第7章 企业所得税的.ppt

第七章 企业所得税;一、企业所得税的概念和特点 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。 企业所得税的特点： 1．征税对象为应纳税所得额 2．征税以量能负担为原则 3．实行按年计征、分期预缴的办法 ; 企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，不包括个人独资企业、合伙企业。 （一）居民企业 依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 （二）非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的（P254），或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。; （一）居民企业的征税对象 居民企业应就其来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。 （二）非居民企业的征税对象 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 ; 1．基本税率25%。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。 2．低税率20%。适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，但实际征税时适用10%的税率。;例题：以下适用25%税率的企业有（ ） A．在中国境内的居民企业 B．在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业 C．在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业 D．在中国境内未设立机构场所的非居民企业 答案：A B ;第二节 应纳税所得额的计算;二、不征税收入和免税收入;（二）免税收入; 不征税收入与免税收入区别 不征税收入与免税属于不同的概念，不征税收入不属于税收优惠，而免税收入属于税收优惠。 不征税收入是由于从根源和性质上，不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的的收入，这些收入从企业所得税原理上讲应永久不列为征税范围的收入范畴。如政府预算拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。 ;不征税收入与免税收入区别 免税收入是纳税人应税收入的重要组成部分，只是国家为了实现某些经济和社会目标，在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠照顾，而在一定时期又有可能恢复征税的收入范围。如国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收入，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入，符合条件的非营利公益组织的收入等。 ;例题：以下属于企业所得税不征税收入的项目有（ ） A．企业根据法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金 B．居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 C．企业取得的，经国务院批准的国务院财政、税务主管部门规定专项用途的财政性资金 D．国债利息收入 答案：A C;三、扣除项目的范围;三、扣除项目的范围;四、扣除项目的标准;（二）职工福利费、工会经费、职工教育经费; 例题：某企业2010年为本企业雇员支付工资300万元、奖金40万元、地区补贴20万元，假定该企业工资、薪金支出符合合理标准，当年企业列支的职工福利费60万元、工会经费7万元和职工教育经费10万元，计算允许税前扣除的三项经费金额。 工资总额＝300＋40＋20＝360万元 职工福利费限额＝360×14%＝50.4万元 允许扣除50.4万 工会经费限额＝360×2%＝7.2万元 允许扣除7万元 职工教育经费限额＝360×2.5%＝9万元 允许扣除9万元，超过部分准予在以后年度结转 ;（三）社会保险费;例题：以下保险费可在企业所得税前扣除的有（ ） A．企业为投资者或者职工支付的国务院税务主管部门规定的补充养老保险费 B．企业为其投资者或者职工支付的省级政府规定标准的基本医疗保险费 C．企业为其投资者或者职工支付的商业养老分红型保险费 D．企业为其投资者或者职工支付的家庭财产保险费 答案：A B;（四）利息费用;（五）借款费用;（六）业务招待费; 例题：某企业2010年主营业务收入2800万元，其他业务收入200万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企