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第五章 审计风险评估与应对 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 一、审计风险与审计风险模型 审计风险：财务报表存在重大错报而注册会计师发 表不恰当审计意见的可能性。 审计风险的特征： 客观性（采用抽样审计方法，不可能完全查清所有 重大错报，必然存在一定程度风险） 利害双重性（利：审计风险总是与审计效率相联系 害：审计风险是一种潜在损失） 可控制性（不可消除） Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 1、审计风险分类 重大错报风险与检查风险 误拒风险与误受风险 误拒风险是指由于审计人员工作失误而形成的对合法性和公允性会计报表提出非无保留意见的审计风险。 误受风险正好相反。 期望审计风险与实际审计风险 期望审计风险是审计人员在计划阶段确定的，准备在审计项目完成后承担的风险,也叫可接受风险。 实际审计风险是审计人员在审计过程中面临的客观风险，也是审计人员发表审计意见时多存在的最终风险。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 2、审计风险模型 《审计准则》指出：审计风险取决于重大错报风险 和检查风险。 审计风险=重大错报风险×检查风险 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 重大错报风险指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 重大错报风险的两个层次 财务报表层次（与控制环境有关） 指财务报表整体不能反映企业经营实际情况的风险，来源于客观风险和高层舞弊、虚构交易等。 各类交易、账户余额、列报认定层次 注意：重大错报风险只能识别和评估，但无法进行 控制。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 检查风险指某一认定存在重大错报，而CPA未能发现这种错报的可能性。取决于审计程序设计和执行的有效性。 重大错报风险与检查风险的反向关系 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险水平越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险水平越高。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 审计风险各要素间的变动关系 重大错报风险 审计人员可接受的检查风险 高 低 中 中 低 高 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 重大错报风险和检查风险的联系： 审计风险的两个构成要素不是孤立存在的，而是相互联系、相互作用的. （1）审计风险的两个要素排列是有序的，它们发生的顺序是重大错报风险→检查风险； （2）审计风险是由各个构成要素共同作用的结果； （3）审计风险各要素与审计人员的关系不同，审计人员只能评估而不能控制重大错报风险，通过对重大错报风险