第十四章 审计风险的应对.pptVIP

第十四章 风险应对;审计测试流程的核心环节是重大错报风险的识别、评估与应对;第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施总体应对措施的内容;控制环境存在缺陷时对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时的要求;增加审计程序不可预见性的方法;增加审计程序不可预见性的示例;审计领域;总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响;练习;第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序进一步审计程序的含义和要求;设计进一步审计程序时的考虑因素;设计进一步审计程序时的特殊考虑;进一步审计程序的性质;进一步审计程序的时间;进一步审计程序的范围;练习;练习;练习;练习;第三节 控制测试控制测试的含义和要求;在测试控制运行的有效性时获取的审计证据 控制在所审计期间的不同时点是如何运行的 控制是否得到一贯执行 控制由谁执行 控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制） 应当实施控制测试的两种情形 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据;控制测试的性质;实施控制测试时对双重目的的实现 控制测试的目的是评价控制是否有效运行 细节测试的目的是发现认定层次的重大错报 尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的 实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响 如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的； 但如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑 注册会计师应当考虑实施实质性程序发现的错报对评价相关控制运行有效性的影响 如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通;控制测试的时间;剩余期间补充审计证据应当考虑的因素 评估的认定层次重大错报风险的重大程度 评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。 在期中测试的特定控制 更倾向于在期中测试 在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度 如果注册会计师在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据 剩余期间的长度 剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多 在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围 注册会计师对相关控制的信赖程度越高，需要获取的剩余期间的补充证据越多 控制环境 控制环境越薄弱（或把握程度越低），注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多 鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据;本审计期间测试某项控制的决策;控制测试的范围;确定控制测试范围的考虑因素 控制执行的频率越高，控制测试的范围越大 拟信赖期间越长，控制测试的范围越大 对审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越大 通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大 控制的预期偏差。控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大;测试人工控制时，建议注册会计师至少测试下列数量的样本;对自动化控制的测试范围的特别考虑 信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行： 测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性 确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制 确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本;练习;练习;练习;练习;练习;练习;第四节 实质性程序实质性程序的含义和要求;针对特别风险实施的实质性程序;实质性程序的性质;细节测试和实质性分析程序的适用性 细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试 对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序 细节测试的方向 在针对存在或发生认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据（相对于“逆差”） 在针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内（相对于“顺差”）;设计实质性分析程序时考虑的因素;实质性程序的时间;如何考虑期中审计证据