单个纳税人·各类纳税人·全体纳税人——纳税人概念的层次和属性分析.pdfVIP

甘有政该成人教育誉陇誉教 2007 年 4 月 J our n a l of A du lt E du cat ion of G an su Apr 2007 第 2 期 ( 总第 65 期 ) P o l it i c a l S c i e n c e a n d L a w I n s t it u t e No 2 ( Gener al No 65 ) 单个 纳税 人 ·各类纳税人 ·全体纳税 人 纳税人概念 的层次和属性分析 张永忠 (甘肃政法学院 管理学院，甘肃 兰州 ，30070 ) 摘 要: 经济学中的纳税人是指单个的纳税人 ，是套共产 品的消费者和税收筹划的权利拥有者; 法学 中的纳税人是指 由各税种规定的各类纳枕人 ，是公共产 品成本的具体承担者; 政治学 中的纳税人则是指全体纳税人 ，是征枕权力的决定者和 公共产品的选择者。因此，不能因为纳税人是经济学、法学和政治学的共有概念 ，就把不 同学科意义上的纳税人 当成一回事。 能够统摄这三种不 同学科意义上纳税人概念 的纳税人定义应该是 “纳税人是指悦款的一切 实际负担者”。 关键词 : 税 ; 纳枕人 ; 理论分析 中图分类号: DF432 文献标识码 : A 文章编号: 1009 - 7759(2007) 02-0042-02 从表面上看 ，纳税人 的具体表现形式异常繁多:有 自然 收筹划 。这样就能在实现单个纳税人税后利益最大化的同 人 、法人和非法人组织 ，有居 民和非居 民，有一般纳税人和小 时，实现国家的宏观调控政策，推动经济和社会的不断发展。 规模纳税人 ，有单独纳税人和连带纳税人U[ l ，有人 民、公民和 纳税人概念 的经济属性表 明，国家 只有将每个纳税人 当 国民等等 ，似乎令人眼花缭乱 ，但从实质地位分析 ，只存在三 作 自身利益最大化的追求者，保 障其税收筹划 的权利 ，提供 类不 同层次和意义上 的纳税人 :单个纳税人 、各类纳税人和 真正符合他们需要 的公共产 品，征税才具有正当性 。 全体纳税人 ，而这三类纳税人分别体现 了纳税人概念 的三个 二、纳税人概念的法律属性 层次和与此相应 的经济 、法律和政治三种不同属性 。 在纳税人概念 中，第二层次的纳税人是 因不 同的具体税 一 、纳税人概念 的经济属性 种而产生的各类纳税人 ，是税的义务主体 各类纳税人作为 在纳税人概念 中，第一层次 的纳税人是指单个 的纳税 税的义务主体在履行纳税义务和行使相关权利过程 中所体 人 。他们都是 “经济人”，是效率或 自身利益最大化 的追求 现的特征 ，就是纳税人概念 的法律属性 。 者。单个的纳税人行为所体现的这种理性，就是纳税人概念 公共产品具有非排他性和非竞争性 ，因而公共产 品成本 的经济属性 。 的补偿无法按照受益的大小 ，通过市场 的方式进行 ，只能按 纳税人概念 的经济属性表现在两个方面 。一方面 ，单个 照受益人能力的大小 ，通过 国家征税 的方式进行 。国家只能 的纳税人都是公共产 品的消费者 ，他们面 向的是市场和 国 依据具体税种法律规定 的要件 ，选择部分纳税人进行征税 ， 家，是效率的追求者。同时，他们还要求 国家对纳税人的趋 而该部分公共产品的受益人因为其行为或行为的结果符合 利避害，追求利益最大化 的行为 以利益诱导 的方式 ，进行调 各具体税种法律规定的要件而成为各类税种 的纳税