关于母子公司、总分公司和挂靠体制下的工程项目的会计核算技巧.doc

关于母子公司、总分公司和挂靠体制下的工程项目的会计核算技巧 　建筑工程项目核算在实践中，主要存在三种情况：一种是母子公司体制下的项目工程核算；二是总分公司体制下的项目工程核算；三是挂靠体制下的项目工程核算。面临这三种情况的工程项目核算，许多建筑企业的财务人员、税务机关执法人员、会计税务师事务所和税务师事务所等中介人员都不知所措，笔者通过实践调研，对以上三种项目工程的会计核算，进行总结如下： 　　一、母子公司体制下的项目工程核算 　　一般而言，建筑子公司具备承接建筑工程的建筑资质，由于子公司具有法人地位，可以对外签订民事建筑合同，必须在子公司所在地缴纳企业所得税。也就是所，如果子公司承接的建筑工程项目是通过其自身的建筑资质而中标的，则该工程项目显然是通过子公司进行独立财务会计核算，子公司直接与建设方或甲方进行决算，所有的工程项目收入和成本都以子公司作为会计主体进行核算，在工程所在地缴纳营业税，在子公司所在地缴纳企业所得税。 　　但在实践中存在一种现象：子公司承接的工程项目是以母公司的资质进行中标的，或子公司自身找的项目，由于自身资质不够，必须以母公司的特级资质进行中标的。对这种工程项目应该如何进行会计核算呢？总的核算原则是：母公司与子公司之间应采用纯建筑劳务分包（或叫清包工）的形式进行处理。具体核算建议如下： 　　（一）建设方或甲方与母公司进行工程项目决算，母公司给建设方或甲方开建安发票，收入在母公司进行核算。 　　（二）所有工程项目的材料费用、机械使用费用和期间费用必须在母公司核算，人工费用由子公司开建筑劳务发票给母公司进成本，子公司只做建筑劳务收入的账。 　　基于母公司根本没有参与工程项目的施工，所有的建筑施工工作由子公司运作完成，但建筑合同是母公司与建设方或甲方签订的，施工成本在子公司而母公司没有施工成本的考虑，子公司在施工的过程中，必须以母公司的名义去采购建筑材料，租赁各种建筑设备，必须要求材料供应商和设备租赁方开具以母公司为抬头的材料发票。也就是说，子公司在施工过程中所发生的材料费用、机械使用费用和期间费用（诸如业务招待费用、评审费用、咨询费用等）必须开母公司的抬头发票，至于人工费用，子公司应该视同建筑劳务分包，给母公司开具建安发票入母公司的人工成本，子公司只做劳务收入的账。 　　（三）母公司与子公司之间应该签订总分包合同，并到工程所在地的地税局进行备案，子公司以母公司的名义在工程所在地地税局，开一张抬头为建设方或甲方名字的建安发票，同时开一张抬头为母公司名字的建安发票，母公司代替子公司（相当于分包方）扣缴纳建筑业的营业税，并在给子公司支付劳务费用时进行抵扣。 　　案例分析：母公司——乙建筑公司的子公司丙，以其母公司乙的资质从甲公司投标一项工程，工期10个月，总承包收入8000万元，完全由其子公司丙公司承建，其中人工费用为2000万元，丙公司完成工程累计发生材料费、机械费和期间费用等合同成本5500万元，项目在当年12月份如期完工。其账务处理如下： 　　1、母公司——乙公司的会计处理 　　（1）子公司丙完成项目发生成本费用，并把所有开具以母公司名义抬头的材料费、机械费和期间费用发票，交给母公司时， 　　借：工程施工——合同成　　　贷：原材料　　（2）收到甲公司一次性结算的总承包款时， 　　借：银行存　　　贷：工程结　　（3）计提营业税金及代扣营业税时 　　计提营业税金＝（8000－2000）×3％＝180（万元） 　　应代扣营业税＝2000x3％＝60（万元） 　　借：营业税金及附加1800000 　　　　应付账款——分包方（子公司丙）600000 　　　贷：应交税费——应交营业税2400000 　　（4）缴营业税及附加纳时： 　　借：应交税费2400000 　　　贷：银行存款2400000 　　（5）与分包方子公司——丙公司进行工程完工验工结算时 　　借：工程施工——合同成　　　贷：应付账　　（6）向子公司支付人工费用时 　　借：应付账20000000-600000） 　　　贷：银行存　　（7）乙公司确认该项目收入与费用时 　　借：主营业务成　　　　工程施工——合同毛利5000000 　　　贷：主营业务收　　（8）工程结算与工程施工对冲结平时 　　借：工程结　　　贷：工程施工——合同成　　　　　　　　　——合同毛利500000 　　2、子公司丙建筑公司的会计处理 　　（1）收到母公司的，人工费用时 　　借：银行存　　　　应交税费——应交营业税600000