8. 税法与会计主要驳念异.pptVIP

会计准则与所得税法主要差异;一、收入与费用 （一）概念区别 会计准则规定，会计要素包括资产、负债、所有者权 益、收入、费用和利润。所得税法主要规定了收入和支出两 项。 1.会计收入与税法收入 会计准则：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致 所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总 流入。不包括利得，利得是指由企业非日常活动所形成的、 会到致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利 益的流入，包括政府补助等。 所得税法：收入是指企业以货币形式和非货币形式从 各种来源取得的收入，不但包括会计准则中日常经营活动产 生的经营业务收入、投资产生的投资收益，还包括归于利得 的营业外收入。; 2.会计费用与税法支出 会计准则：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所 有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流 出。包括产品销售成本、劳务成本等。不同于损失，损失是指 由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向 所有者分配利润无关的经济利益的流出。 所得税法：支出是企业实际发生的与取得收入有关的、合 理的支出。包括成本、费用、税金、损失和其他支出。不但包 括计入当期损益的营业成本、营业税金、利息支出、投资损失、 营业外支出，还包括未计入当期损益的无形资产开发支出等。;（二）收入的具体差异 1.分期收款销售商品 （1）不具融资性质的分期收款销售商品 准则：在商品发出时一次性确认销售收入。 税法：按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 （2）具有融资性质的分期收款销售商品 准则：合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有 融资性质的，应当按照应收合同或协议价款的公允价值确定 销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之 间的差额，采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。 税法：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款 日期确认收入的实现。 ; 2.不符合收入确认条件的商品销售 准则：销售商品不同时符合商品销售收入确认的五个条 件，不应确认收入。 税法：只要发票开给购买方，不论是否符合会计准则中的 收入确认条件，必须申报缴纳所得税。 如：售后回购、附有销售退回条件的商品销售、商品需 要安装和检验的商品销售。 3.提供劳务收入，提供劳务结果不能可靠估计，已经发生的 劳务成本预计不能得到补偿时。 准则：成本确认费用在当期利润中扣除。 税法：成本不能计入当期损益。 4.税法规定了不征税收入与免税收入。 准则：投资收益 税法：股息、红利 ;（二）费用与支出的具体差异 1.职工福利费、工会经费、职工教育费、职工商业保险 费 2.开办费 准则：企业开办费在发生当期计入管理费用。 税法：开办费在发生时作为长期待摊费用，分期摊销。 3.新产品、新技术、新工艺研究开发费 4.广告费与业务宣传费 5.借款利息 6.捐赠 7.减值准备 8.税收滞纳金、罚金罚款、非公益性捐赠、赞助支出 9.或有事项（未决诉讼等）：或有损失不得税前扣除;二、资产与负债 （一）计量属性 会计准则：计量属性主要包括:历史成本、重置成本、 可变现净值、现值和公允价值。 所得税法：基本按照历史成本计量各税法项目，在以下 几个方面补允采用了公允价值： （1）企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值 确定收入。（2）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债 务重组等方式取得的固定资产、无形资产等，以该资产的公 允价值和支付的相关税费为计税基础。（在计算应纳税所得 额时，按照税法规定允许扣除的资产成本金额)。（3）通过 支付现金以外的方式取得的投资资产、存货，以该资产的公 允价值和支付的相关税费为成本。;（二）初始计量 1.外购的固定资产与无形资产 准则:购买固定资产与无形资产的价款超过正常信用条件 延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产和无形资产 的成本以购买价款的现值为基础确定。 税法：外购的固定资产和无形资产，不需要区分是否具 有融资性质，均以购买价款和支付的相关税费作为计税基础。 2.自建固定资产 准则：固定资产的入账价值是达到预定使用状态前所发生 的必要支出。 税法：竣工结算前发生的支出应予以资本化。; 3.融资租入固定资产 准则：租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值较低者作 为入账价值。 税法：以租赁付款额和承租人在签订合同过程中发生的相 关费用为计税基础。 4.长期股权投资 准则：按权益法核算时，长期股权投资的初始投资成本 小于投资时应享有被投资单位可辨认净资