第4章_可供出售金融资产.ppt

第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产 主要内容 第一节 交易性金融资产 第二节 可供出售金融资产 第二节 可供出售金融资产 一、概述 定义：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： 1、贷款和应收款项。 2、持有至到期投资。 3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 如：企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。 对于在活跃市场上有报价的金融资产，既可能划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也可能划分为可供出售金融资产，如果该金融资产属于有固定到期日、回收金额固定或可确定的金融资产，也可划分为持有至到期投资。 某项金融资产具体应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。企业也可将某项金融资产直接指定为可供出售金融资产。 可供出售金融资产的形成方式： 1、购入时指定为可供出售金融资产 2、有持有至投资转换为可供出售金融资产 二、可供出售金融资产的会计处理 1、可供出售金融资产的会计处理原则 ①可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本，并以公允价值口径进行后续计量。 ②公允价值变动形成的利得或损失，应当计入所有者权益（资本公积—其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。 ③采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益（投资收益等）；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（投资收益等）。 2、可供出售金融资产的一般会计分录①取得可供出售金融资产时　　a、如果是股权投资则分录如下：　　借：可供出售金融资产―成本（买价－已宣告未发放的股利+交易费用）　　　　应收股利　　　贷：银行存款　　b、如果是债券投资则此分录调整如下： 借：可供出售金融资产―成本（面值）　　　　　　　　　　 ―应计利息　　　　　　　　　　　　―利息调整（溢价时）　　　　应收利息　　　贷：银行存款　　　　可供出售金融资产―利息调整（折价时 ） ②可供出售债券的利息计提　　同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供出售金融资产” ③资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值：　　a.如果是股权投资　　期末公允价值高于此时的账面价值时：　　借：可供出售金融资产―公允价值变动　　　　贷：资本公积―其他资本公积　　期末公允价值低于此时的账面价值时： 反之即可。 b.如果是债券投资　　期末公允价值高于摊余成本时　　借：可供出售金融资产―公允价值变动　　　　　贷：资本公积―其他资本公积　　如果是低于则反之。 2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为可供出售金融资产,公允价值为90万元,交易费用为5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。2004年末的公允价值为90万元，2005年末的公允价值为97万元，2006年初售出此金融资产，售价为110万元，假定无交易费用。 （1）首先计算内含报酬率　　设内含利率为r,该利率应满足如下条件：　　4/（1+r）1 + 4/（1+r）2 +…+ 104/（1+r）5 =95　　采用插值法，计算得出r≈5.16%。 （2）2004年初购入该债券时　借：可供出售金融资产―成本　100　　贷：银行存款　　　　　　　　　95　　　　可供出售金融资产―利息调整 5 （3）每年利息收益计算过程如下 （4）2004年末计提利息收益时　借：应收利息　　　　　　　　　　4　　可供出售金融资产―利息调整　0.9　贷：投资收益　　　　　　　　　 4.9　收到利息时：　　借：银行存款　　　4　　　　贷：应收利息　 4 （5）2004年末公允价值变动时借：资本公积―其他资本公积　　　　　　5.9　　贷：可供出售金融资产―公允价值变动　5.9 （6）2005年末计提利息收益时　　　借：应收利息　　　　　　　　　　4　　　　可供出售金融资产―利息调整　0.95　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　4.95　　收到利息时：　　借：银行存款　　　4 贷：应收利息　 4  　　借：可供出售金融资产―公允价值变动　6.05　　　　贷：资本公积―其他资本公积　　　　6.05 （8）2006年初出售金融资产时借：银行存款　　　　　　　　　110　　可供出售金融资产―利息调整　3.15