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外部化会计人员的关系协调问题探讨 　　摘要: 在我国所特有的浓重人情色彩背景下，外部化会计人员的工作如何得以正常开展，需要考虑其与各关系方的协调问题，在恰当处理和协调好与各方关系人的关系的基础上，广泛实施会计人员外部化则不失为解决诸多现实问题的有益思路。 　　Abstract: Under the background of our countrys peculiar dense human color, for how to conduct the exteriorization accounting personnel work, we need to consider the coordination with the various parties. On the basis of appropriately handling and coordinating the relationship with all parties, it is useful to implement accounting personnel exteriorization for the realistic problems. 　　关键词: 外部化会计人员；关系；协调 　　Key words: externalization of accounting personnel；relations；coordination 　　中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）02-0143-02 　　 　　0引言 　　会计核算外部化是以两权分离理论为出发点，建立会计运行机制的一种新思路，是指所有者或产权主体将其会计核算工作通过契约形式委托给组织外部机构来执行的方式。外部化会计人员是指基于会计核算外部化而形成的受托于产权主体的专业会计人员。 　　现代企业正是两权分离的典型，是基于规范的法人治理结构（也译为公司治理Corporate Governance）建立起来的契约联合体。狭义的公司治理主要是指公司内部股东、董事、监事及经理层之间的关系，广义的公司治理还包括企业与利益相关者（如员工、客户和社会公众等）之间的关系。本文的论述则是基于现代企业在狭义法人治理结构中两权分离的规范化思想来探讨会计核算外部化问题（下文中的企业即指此类现代公司制企业，但正如笔者之前指出，会计核算外部化绝不仅限于现代公司制企业，甚至还可延伸到非企业的各类组织）。 　　1外部化会计人员的合理定位 　　1.1 外部化会计人员的法律定位受托于产权主体，同时服务于产权主体与经营主体，即外部化会计人员的法律层面的定位是受托体。按照会计起源及发展的理论指导，会计的出现本身是服务于财产所有者，即就是说会计产生的本源应当是对财产“私有化”（这里不妨发展性的改称专有化）。在现代企业制度下，企业通常是两权分离的规范治理结构，即所有者与经营者是相分离的。这种受托责任的双重矛盾性直接促使会计人员工作的“近邻”影响化。也就是说内部会计人员尽管也同时间接受托于所有者，但经营管理者的对其的影响（包括礼遇、职务、受肯定度等）更为直接与具体。而所有者则处于外部，鞭长莫及。从而形成事实内部人控制下的会计信息虚假、国有资产流失等一系列问题的愈演愈烈。而一旦将会计人员真正定位于接受产权主体委托，最终服务于产权主体并从信息的共享性讲附带服务于经营主体，仅需要对所有者（委托者）解除其受托责任，那么前述一系列问题就能从根本得到解决。所以，外部化会计人员的法律定位应该是：源于组织外部，由产权主体以契约形式委托其对特定的组织开展客观、公正的会计核算活动，不参与组织的经营管理活动。需要强调的两点是：一方面受托会计人员（即外部化会计人员）必须独立于企业组织并以契约形式形成委托代理关系，而契约主体另一方应当是专门的会计人员输出组织；另一方面，受托会计人员所从事的只是客观、公正的会计核算活动，不能有超越核算的参与经营管理行为。 　　1.2 外部化会计人员的经济定位正如前述，外部化会计人是受托于产权主体的、源于会计主体组织外部的、受雇于外部专门会计人员输出组织的特定人员。那么，会计人员经济定位则是独立于委托主体（即产权主体），与之不存在事实经济利益关系，而是受雇于特定会计人员输出组织，与其形成真正意义上的直接经济利益关系，由此，外部化会计人员同样在经济上完全独立于其受托服务的会计主体，进而独立于其经营管理者。当然，此经济定位结论的形成必须基于一系列完善的委托代理契约：规范的组织产权主体与经营主体的契约关系；完备的会计主体产权方与专业、专门的会计人员输出组织之间的契约；合理的会计人员与会计人员管理、输出组织之间的契约等一系列契约关系。 　　2外部化会计人员的关联主体及其关系协调