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新会计准则下盈余管理研究 　　摘要： 盈余管理通常是指企业管理层为了给企业或个人谋取利益，而通过使用会计手段，或通过采取实际行动使企业的账面盈余达到所期望的水平的操作性行为，是公司普遍存在的现象，与会计准则有着紧密联系。文章拟从会计准则与盈余管理的关系出发，分析新会计准则对盈余管理的影响及新准则下企业进行盈余管理可采用的手段，并对新会计准则下完善盈余管理提出一些建议。 　　Abstract: Earnings management is an operational behavior that enterprise management uses accounting method or takes action to make the enterprises book surplus reach the desired level to get enterprise or individual benefit, which is widespread phenomenon and closely linked to accounting standards. This article started with the relationship between accounting standards and earnings management, analyzed the influence of accounting standards on earnings management, and measures of earnings management under the new accounting standards, and finally come up with some suggestions of perfecting earnings management. 　　关键词： 盈余管理；账面盈余；会计准则 　　Key words: earnings management；book surplus；accounting standards 　　中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）11-01138-02 　　 　　0引言 　　会计准则与盈余管理始终存在着双向影响的关系，盈余管理应用的空间以及其适度程度对会计准则的建设起到了很大的推动作用。 　　1会计准则与盈余管理的关系 　　盈余管理通常是以会计选择和职业判断为依托的，而会计选择和职业判断又是会计准则的主要内容，那么企业会计准则与盈余管理之间究竟是什么关系？ 　　会计准则是从技术角度对会计实务处理提出的要求，对国内所有上市公司财务报告的编制均有约束力。上市公司的盈余管理，则是在不违反会计准则的前提下进行的，它们利用的通常是准则的漏洞或尚未规范的空白地带。因此，会计准则从源头上主观上制约着盈余管理。但另一方面，会计准则又是管理当局用来进行盈余管理的天生的工具，盈余管理客观上成为了反会计准则牵制的对手。这是由多方面的原因的，例如，不健全的会计准则理论，在制定会计准则是受到约束，以及在会计中，我们不能避免的要对一些有关的经济事项作出估计和断定等等给方面的原因，这些都需要我们作出职业假定，而在职业判断的情况下，就难免会产生企业的盈余管理。 　　2新会计准则对盈余管理的影响 　　2007年在上市公司中实施的新会计准则充分吸收了国际会计准则的做法、考虑了中国特殊的经济环境和会计环境，降低了利用资产减值准备调节盈余的可能，对公允价值的运用过程进行了适当限制，消除了会计规范的盲区，完善了会计披露的要求。具体分析，新会计准则对盈余管理主要有以下几点影响： 　　2.1 降低了利用资产减值转回调节利润的可能性资产减值准备的计提势必会使企业当期的费用加大，其利润也会随之而减少，而转回恰恰相反。我们可以经过减值准备计提和转回去调节不同时期的企业利润。然而，新的企业会计准则――资产减值抛弃了和以前IASB相同的趋势，也就是同意转回长期资产减值，转而向FASB接近，使用了在长期资产存续阶段只计提而不同意转回的方法，这样，在一定程度上，极大减少了资产减值的调节功能，也就反制了企业不加节制的使用资产减值来调节利润。另外，新会计准则即使特别规范了某些资产能够计提减值准备和允许转回，同时也有了明确的约束。例如，存货跌价准备计提如果没有“确凿证据”，同时也没有想到持有存货的目的等方面的内容，我们就看作这是为了调节利润而设立的不为人知的准备，这时应当依据重大会计差错来解决。这从某种角度来看，约束了资产减值调节利润的可能性。 　　2.2 缩小了会计规范的死角以前有很多经济业务在会计准则方面没有作出规定，或者即使作出规定，这些规定也是模糊不清