联产品加工成本的分配.docVIP

《企业会计准则——存货》指南 （3）联产品加工成本的分配 在分离点以前发生的成本，称为联合成本。“分离点”，是指在联产品生产中，投入相同原料，经过同一生产过程，分离为各种联产品的时点。分离后的联产品，有的可以直接销售，有的还需进一步加工，才可供销售。联产品成本的计算，通常分为两个阶段进行：①联产品分离前发生的生产费用即联合成本，可按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定分配方法如：售价法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配；②分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。 ①售价法 在售价法下，联合成本是以分离点上每种产品的销售价格为比例进行分配的。采用这种方法，要求每种产品在分离点时的销售价格有可靠的计量。 如果联产品在分离点上即可供销售，则可采用销售价格进行分配。如果这些产品尚需要进一步加工后才可供销售，则需要对分离点上的销售价格进行估计。此时，也可采用可变现净值进行分配。 例1：资料：新世纪股份有限公司（以下简称“新世纪公司”）生产A产品和B产品，A产品和B产品为联产品。1月份发生加工成本5000000元。A产品和B产品在分离点上的销售价格总额，其中A产品的销售价格总额，B产品的销售价格总额。 A产品30000000×5000000＝3000000（元） B产品30000000×5000000＝2000000（元） 采用实物数量法时，联合成本是以产品的实物数量为基础分配的。这里的“实物数量”可以是数量、重量。实物数量法通常适用于所生产的产品的价格很不稳定或无法直接确定。 单位数量（或重量）成本=联合成本/各联产品的总数量（总重量） 2：资料：新世纪股份有限公司（以下简称“新世纪公司”）生产A产品和B产品，A产品和B产品为联产品。1月份发生加工成本5000000元。A产品和B产品在分离点上的销售价格总额，其中A产品的销售价格总额，B产品的销售价格总额。 ，同时假定A产品为560件，B产品为440件。采用实物数量法分配联合成本： A产品：5000000/（560+440）×560＝2800000（元） B产品：5000000/（560＋440）×440＝2200000（元） （四）存货的其他成本 存货其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。 下列费用不应当包括在存货成本，而应当在其发生时确认为当期费用： 1．非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本。如由自然灾害而发生的直接材料。 2．仓储费用，指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准， 3．商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前的挑选整理费用等，应计入当期损益。这里的采购过程是指商品流通企业采购商品的过程。 本准则第12—16条规定了企业通过其他方式取得的存货的成本的确定原则。取得存货的其他方式主要包括：非货币性交易、接受投资、债务重组、接受捐赠、盘盈等。 1．通过非货币性交易取得的存货的成本 2．投资者投入的存货的成本 例3：资料：20×112月20日，甲、乙、丙、丁、戊五方共同投资设立了兴业股份有限公司（以下简称“兴业公司”）。5000000元。兴业公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5000000元，增值税额为850000元。同时，假定兴业公司的股本总额，甲在兴业公司享有的份额为10％。兴业公司为一般纳税人，采用实际成本法核算存货。 5000000元，因此，兴业公司接受的这批原材料的入账价值为5000000元，将增值税850000元单独作为可以抵扣的进项税额进行核算。 借：原材料5000000 应交税金——应交增值税（进项税额）850000 贷：股本——甲3000000 资本公积——股本溢价2850000 3．通过债务重组取得的存货的成本 4．接受捐赠的存货的成本 （l）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定。 4：资料：20×2年10月20日，兴业公司接受希望公司捐赠的一批原材料（兴业公司作为原材料管理和核算），希望公司提供的有关凭据表明该批原材料的价值为10000元，所取得的增值税专用发票上注明的增值税额为1700元。捐赠过程中兴业公司以现金支付运杂