第五节 销售生产过程业务的核算.pptVIP

* * 第五节 销售生产过程业务的核算 * 资金投入 资金使用（资金循环与周转） 资金退出 生产过程 ▲ 供应过程 ▲ ▲ 销售过程 ▲ 资金筹 集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等 财务成果形成与分配业务 材料采 购业务 资金退 出业务 设备购 置业务 货币资金 投 入 资 本 负 债 产品生 产业务 产品销售业务 销售过程主要业务: 进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。 进行产品销售是企业的主营业务。 * 一、主营业务收支的核算 （一）商品销售收入的确认与计量 ◆ 收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。 1.商品销售收入的确认条件 ★ 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； ★ 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权； * ★ 收入的金额能够可靠计量； ★ 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业； ★ 相关的成本能够可靠的计量。 ※ 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！ * 2.商品销售收入的计量 ◆ 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况： ▲ 发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。 商品销售净收入＝不含税单价×销售数量－销售退回－销售折让－商业折扣 * （二）商品销售业务的核算 1.商品销售收入的核算 （1）账户设置 应交税费 * （2）核算举例： 【例5-32】公司向东方工厂销售A产品100台，每台售价4 800元，发票注明该批A产品的价款480 000元，增值税税额81 600元，全部款项收到一张已承兑的含全部款项的商业汇票。 * 借：应收票据----东方工厂 561 600 贷：主营业务收入----A产品 480 000 贷：应交税费——应交增值税 81 600 ◆这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。 ◆如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费” 两个账户。 * 【例5-33】公司按照合同规定预收海天工厂订购B产品的货款1 000 000元，存入银行。。 借：银行存款 1 000 000 贷：预收账款—海天工厂 1 000 000 ◆ 按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。 【例5-34】公司赊销给黄河公司A产品240台，发票注明的价款1 152 000元，增值税税额195 840元。 借：应收账款—黄河公司 1 347 840 贷：主营业务收入---A产品 1 152 000 贷：应交税费——应交增值税 195 840 * 【例5-35】承前例，公司向海天工厂发出B产品140台，发票注明的价款2 800 000元，增值税销项税额476 000元。原预收款不足，其差额部分当即收到并存入银行。 借：预收账款—海天工厂 1 000 000 借：银行存款 2 276 000 贷：主营业务收入---B产品 2 800 000 贷：应交税费——应交增值税 476 000 * 【例5-36】公司收到黄河公司开出并承兑的商业汇票1 347 840元，用以抵偿其前欠本企业的货款。 借：应收票据---黄河公司 1 347 840 贷：应收账款—黄河公司 1 347 840 【例5-37】公司赊销给阳光商店104台A产品，发票注明的货款516 000元，增值税87 720元。另外，公司用银行存款为阳光商店垫付A产品运费3 000元。 借：应收账款—阳光商店 606 720 贷：主营业务收入---A产品 516 000 贷：应交税费——应交增值税 87 720 贷：银行存款 3 000 * 【例5-38】公司销售给某集团的B产品由于质量问题本月被退回20台，按照规定应冲减本月的收入400 000元和增值税税额68 000元，有关款项通过