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财政与公共管理学院 《税 法》（必修） 第12章 企业所得税法 【内容提要】 第一节 企业所得税的三要素 第二节 纳税所得额的确定 第三节 税收优惠 第四节 应纳税额的计算 第五节 源泉扣缴及特别纳税调整 第六节 征收管理 【教学目的】 1、了解我国企业所得税制的演进历史 2、掌握企业所得税三要素，并能准确计算应纳税额 3、熟悉企业所得税征收管理规定 【教学重点与难点】 1、企业所得税的三要素 2 、两类纳税人的界定及其纳税义务的规定 3、应纳税所得额的确定和应纳税额的计算 第一节 企业所得税三要素 一、企业所得税的基本原理 二、纳税人 三、征税对象 四、税率 一、企业所得税基本原理(理解） （一）概念（P252）——以企业的取得的所得额为征税对象而征收的一种税。 核心是：所得额是依据企业所得税法确定的企业所 得，是计算所得税的计税依据。所以也称为应纳税所 得额。 （二）我国企业所得税（法）的演进 1、新中国成立后至改革开放前（1949－1979年） 以所有制为基础的企业所得税制，为计划经济服务 2、改革开放至今（1979年以来至今） 第一阶段：20世纪80年代初期：建立涉外企业所得税 第二阶段：20世纪80年代中期：完善内资企业所得税 第三阶段：20世纪90年代至2007年：实行内外有别 第四阶段：2008年1月1日起：实行统一的所得税 （三）企业所得税的特点 1、将企业划分为居民企业和非居民企业 2、征税对象为应纳税所得额 3、征税以量能负担为原则 4、实行按年计征，分期预缴，年终汇算清缴的征收方法 二、纳税人 第一条 规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。 境外企业：是指依照外国（地区）法律成立的企业 和其他取得收入的组织。 企业所得税法采用国际较为通用的注册标准和实际控管中心标准，将企业区分为“居民企业”和“非居民企业”。 什么是居民企业？ 居民企业是指依照一国法律、法规在该国境内成立，或者实际管理机构或总机构在该国境内的企业。 企业所得税法所称的居民企业，是指依照中国法律、法规在中国境内成立、或者实际管理机构在中国境内的企业。 例如：在我国注册成立的沃尔玛（中国）公司，通用汽车（中国）公司，就是我国的居民企业；在英国、百慕大群岛等国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内，也是我国的居民企业。上述企业应就其来源于我国境内外的所得缴纳企业所得税。 （全面纳税义务） 什么是实际管理机构？ 实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 实际管理机构：是指跨国企业的实际有效的指挥、控制和管理中心，是行使居民税收管辖权的国家判定法人居民身份的主要标准。 实际管理机构所在地的认定，一般以股东大会的场所、董事会的场所以及行使指挥监督权力的场所等来综合判断。 企业所得税法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 什么是非居民企业？ 非居民企业：是指按照一国税法规定不符合居民企业标准的企业。企业所得税法所称的非居民企业是指依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。例如，在我国设立的代表处及其他分支机构等外国企业。 所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： （一）管理机构、营业机构、办事机构； （二）工厂、农场、开采自然资源的场所； （三）提供劳务的场所； （四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； （五）其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 第三条 （承担的纳税义务） 1、居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。2、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 3