第四章 营业税的纳税筹划.pptVIP

第四章 营业税的纳税筹划 第一节 营业税纳税人的筹划 第二节 营业税计税依据的纳税筹划 第三节 经营行为的纳税筹划 第四节 营业税优惠政策的筹划 第二节 营业税计税依据的纳税筹划 三、建筑工程转包的纳税筹划 税法规定，建筑工程承包人如果将工程分包或转包给他人，在计算营业税时，应以工程的全部承包额减去分包或转包额后的余额作为营业额，计算缴纳营业税。 计税公式： 应纳营业税额=（全部承包额－分包或转包额）×适用税率 适用税率分两种情况： 1.若承包人与分包人签订分包合同，适用建筑业税目，税率为3%； 2.若承包人与分包人没有签订分包合同，只是负责工程的组织协调业务，适用服务业税目，税率为5%。 ■例：新大工程承包公司承揽一座办公大楼的建筑工程，工程总造价2700万元，施工单位为华昇建筑公司，承包金额为2250万元。 分析： 1.若新大公司与华昇公司签订分包合同： 新大公司应纳营业税额=（2700－2250）×3%=13.5（万元） 2.若双方未签订分包合同，新大公司只是负责组织协调工作： 新大公司应纳营业税额=（2700－2250）×5%=22.5（万元） 前者比后者少缴营业税9万元。 四、不动产投资入股的纳税筹划 《营业税暂行条例》规定，以不动产投资入股，参与受资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不缴营业税；以不动产投资入股，收取固定收入，不承担投资风险，应按“服务业”税目中租赁项目缴纳营业税。 说明：第二种情况属于转让不动产使用权，所取得的收入在性质上属于租金收入，所以应按服务业税目中租赁项目缴纳营业税。纳税人可依据此规定进行筹划，以减轻税负。 ■例：光华公司与明日公司的出资人为同一人，光华公司主要从事房地产开发业务，明日公司主营房产租赁及娱乐业等。明日公司于2005年5月投资兴建一幢楼，由于没有建房资质，因此以光华公司的名义投资兴建，明日公司将所需资金转至光华公司银行帐户。2006年8月，楼房建成竣工。 税收问题：楼房所有权属于光华公司，若转至明日公司名下，属于“销售不动产”，需缴纳营业税，税额约为300万元。 筹划建议：光华公司可以将建成的楼房对明日公司进行股权投资，承担投资风险，参与利润分配，不须缴纳营业税。楼房仍交给明日公司使用，同时避免了缴纳营业税。 五、工程用原材料的纳税筹划 根据规定，从事建筑、装饰工程的纳税人，其计税依据应包 括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。即： 应税营业额=工程价款＋建材＋动力费 可设法降低营业额，以减轻营业税税负。 ■例：某单位A建造一座楼房，将工程承包给某建筑公司B，工程价款为600万元。有两种承包方式： ①包工不包料：建材由建设单位A自行够买，价款为400万元。 ②包工包料：建筑公司B更熟悉建材市场，标书承诺以300万元价款购买原材料，承包金额为900万元。 比较两种承包方式的营业税税负。 分析：1.包工不包料 建筑公司应纳营业税额=（600＋400）×3%=30（万元） 2.包工包料 建筑公司应纳营业税额=900×3%=27（万元） 比较可见，采用包工包料的方式建筑公司可减轻营业税税负3万元。另外，由于包工包料的方式总造价更便宜，也容易为业主接受。 六、合作建房的纳税筹划 合作建房是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，所建房屋双方共同享有。根据税法界定，合作建房属于以物易物，即双方分别以土地使用权和房屋所有权相交换，视同转让无形资产和销售不动产，应缴纳营业税。 筹划建议：合作建房双方可成立“合营企业”，即双方分别以土地使用权和房屋所有权入股，共担风险，共享利润。如此，双方不再是营业税纳税人，可免缴营业税。 ■例：甲乙两企业合作建房，甲提供土地使用权，乙提供资金，双方约定按5：5的比例分配房屋。房屋建好后，经评估价值约为1200万元，则甲乙各分得价值600万元的房屋。 分析： 1.若双方没有成立合营企业，视同“以物易物”交易，按转让无形资产和销售不动产处理，双方均需缴纳营业税。 甲应纳营业税额=600×5%=30（万元） 乙应纳营业税额=600×5%=30（万元） 2.若双方成立合营企业，各自以房屋所有权和土地使用权投资入股，共担风险，共享利润，可免缴营业税。 七、价外费用的纳税筹划 房地产公司在销售房产收取价款的同时，还要代收各种费用，比如：燃气公司管道初装费；有线电视线路初装费；电话初装费；自来水增容费；等等 根据《营业税暂行条例》的规定，应税营业额应包括纳 税人所收取的全部价款和价外费用。所以，房产公司在销 售房产收取价款时代收的价外费用应并入营业额缴纳营业 税。这使房产公