债务重组的会计核算.pdfVIP

第8 卷第 ，期 N o 1 V o l 8 2007 年3 月 ⑩ -JournCa4lofIxShan*ghaiBiIuJsnie*ssSch9oo1l Ma r 2 0 0 7 操【作实务】 债 务 重 组 的会 计 核 算 董惠 良 (上海商学院财会金融学院，中国上海200235) 摘 要: 在会计准则国际趋同的大背景下，我国从2007 年开始，将实行新的企业会计准则。本文就 企《业会计准则第 12 号— 债务重组) 与原企业会计制度和债务重组准则规定的不 同点进行 了比较。同时，以具体例子时 《企业会计准则第 12 号— 债务重组》中规定的几种债务重组方式的会计处理进行 了说明。 关键词: 新企业会计准则; 公允价值; 债务重组; 会计处理 中图分类号: F275 2 文献标识码: A ， 文章编号: 1637-324x-0 1-72-76-05 一、绪论 二、(( 企业会计准则第12 号— 债务重组》与原 在会计准则国际趋同的大背景下，我国财政部在2006年 会计制度和债务重组准则的区别 2月份发布了1项基本会计准则和38项具体会计准则，要求所 下表罗列了 第《12号准则》与原 企《业会计制度》和会计 有上市公司从2007年1月1 日开始执行。原来发布的 企《业会 准则在债务重组处理方法上的区别点: 表1 企《业会计准则第12号— 债务重组》与原 企《业会计制度》和会计准则的区别 变化点 原会计制度与债务重组准则 第12号会计准则 定义 未强调傻务人发生财务困难和俊权人做出让步 强调债务人发生财务困难和债权人做出让步 五种 归并为 四种 以放弃非现金资产账面价值为计价基础，非现金资产账 以放弃非现金资产公允价值为计价基础，非现金资产公允价值与其账面价 债务人 以非现金 面价值与债务账面价值的差额计人资本公积 值的差额记人当期损益; 非现金资产公允价值与债务账面价值的差额也计 的核算 资产清偿 人当期损益 债务 债权人 收到非现金资产以放弃俊权的账面价值入账 非现金资 收到的非现金资产以公允价值为初始计量，公允价值与债权账面价值的差 的核算 产发生减值，重组当时不处理，期末一并计提减值准备 额计入当期损益 债务人 以股本( 实收资本)的面值( 享有的份额)人账，面值(享 以股本的公允价值为计价基础，股本公允价值与面值的差额计人资本公积， 债务转为 的核算 有的份额) 与债务账面价值的差额计人资本公积 股本公允价值与债务账面价值的差额计人损益 资本债权 债权人 投资以放弃侦权账面价值计价，投资发生减值，重组当 以投资( 或可供出售金融资产等)公允价值作为初始计量，公允价值与侦权 转为投资 的核算 时不处理，期末一并计提减值准备 账面价值的差额计人当期损益 修改其他 债务人的核算 啧务账面价值的井额计人损益 债务账面价值减去未来应付金额，井额计人资本公积 未来应付金额以公允价值人账，公允价值与{ 俊务条件 债权人的核算