财务呈报内部控制审计准则的国际发展.pdfVIP

第 22 卷第3 期 审计与经济研究 Vol. 22 , No. 3 2007 年5 月 AUDIT ECONOMY RESEARCH May , 2007 审计研究新视角 财务呈报内部控制审计准则的国际发展 陈汉文1 ，李荣2 (1.厦门大学会计系，福建厦门 361005 ;2. 福建移动公司，福建福州 35∞01) [摘 要]本文在比较研究的基础上指出美国对 AS.2 所作最新修订的核心内容及其意义，提出这些修订对我 国内部控制规范建设的启示。 [关键词]萨班斯法案;财务呈报内部控制;审计准则 [中图分类号]凹39.43 [文献标识码]A [文章编号] 1004 -4833 (2∞7)03 -ω05 一 07 financial rep。此ing) 和披露控制(disclosure control) 的 一、财务呈报内部控制审计准则(AS.2) 的出台 报告提供了指南;公众公司会计监管委员会(PCA- 美国一系列财务丑闻使人们思考:公司的系列 OB) 通过为独立审计人员制定审计准则，直接影响 独立审计人员该类审计合约的计划与实施;COSO 委 造假可能是由于美国资本市场的系统性缺陷所致。 美国国会于 2002 年7 月 25 日通过了{2002 年萨班 员会制定内部控制标准框架，作为管理当局和独立 斯一奥克斯利法案~ (Sarbanes-Oxley Act of 2002 )① 审计人员进行内部控制评价的基础。 作为对萨班斯法案 404 条款的回应，PCAOB 于 (以下简称萨班斯法案) ，总统布什于 7 月 30 日签署 该法案。该法案的颁布，尤其是该法案的 404 条款、 2∞4 年3 月 9 日发布第 2 号审计准则:{与财务报表 302 条款与906 条款的颁布，标志着上市公司的内部 审计相关的财务呈报内部控制审计~(Auditing Stand- ard No. 2-An Audit of Internal Control Over Financial 控制信息开始纳入强制性信息披露范围，并赋予严 厉的法律责任，同时也首次从强制性监管角度提出 Reporting Performed in Conjunction with An Audit of Fi- nancial Statements ，简称 AS.2) ，并于 6 月 18 日经 SEC 对内部控制的有效性进行审计。 萨班斯法案404 条款对在美上市公司的财务呈 批准(图 1 列示了第2 号审计准则的框架)。 AS.2 关注的是财务呈报内部控制的审计工作， 报程序产生了十分重大的影响。该法案要求，根据 1934 年证券交易法中 13 (a) 或 15 (d) 款要求递交年 以及这项工作与财务报表审计的关系问题。这项综 报的公众公司管理当局应当对公司内部控制的有效 合的审计会产生两份审计意见:一份针对财务呈报内 性进行披露报告，独立审计人员必须对管理当局的 部控制，另一份针对财务报表。对内部控制