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2014年11月征求意见稿 以股份为基础的支付交易的分类和计量 （关于《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》的修改建 议） （本译稿将“以股份为基础的支付”简称“股份支付”） 请于2015年3月25 日前反馈 译注：在本次修改前，国际会计准则理事会（IASB ）曾在2011 年配合《国际 财务报告准则第13 号——公允价值计量》（IFRS 13 ）的发布，对《国际财务报告 准则第2 号——以股份为基础的支付》（IFRS 2 ）进行从属性修改。其中，增加了 第6A 段，内容为： “本准则使用的术语“公允价值”在某些方面与IFRS 13 中公 允价值的定义不同。因此，当主体采用IFRS 2 时，应根据本准则进行公允价值计 量，而不是IFRS 13。”因此，本准则中的“公允价值”与IFRS 13 号中的概念不 完全相同，详细请参见IFRS 2.BC4 。 目录 页码 引言 4 意见征询 5 关于《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》的修改建议 8 关于《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》应用指南的 11 修改建议 理事会批准2014年11月发布的《以股份为基础的支付交易的分类和计 14 量》（IFRS 2修改建议）的决定 《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》修改建议的结论 15 基础 1 引言 国际会计准则理事会（以下简称理事会）发布了关于建议修改《国际财务报 告准则第2 号——以股份为基础的支付》征求意见稿，以解决以下问题： （1 ）可行权条件对于以现金结算的股份支付的影响； （2 ）具有净额结算特征的股份支付交易的分类；以及 （3 ）对于股份支付的条款和条件变更的会计处理，该变更使相关交易的分 类从以现金结算改为以权益结算。 可行权条件对于以现金结算的股份支付计量的影响 IFRS 2 第33 段要求，主体对以现金结算的股份支付产生的负债在初始确认 以及结算前的每一个报告期末，以其公允价值进行计量，同时考虑授予的以现金 结算的股份支付的条款和条件以及雇员截至计量日所提供的服务的程度。但是， IFRS2 并未规范可行权条件和非可行权条件对于以现金结算的股份支付交易产 生的负债的公允价值计量的影响。 理事会建议明确：对于可行权条件和非可行权条件对以现金结算的股份支付 计量的影响，其会计处理应遵循IFRS2 第19 段至21A 段规定的以权益结算的股 份支付的计量方法。 具有净额结算特征的股份支付交易的分类 按照税收法律或监管要求，主体可能有责任按股份支付导致雇员承担的纳税 义务的金额，代扣税款并通常以现金方式将该项金额转交税务部门。为履行该义 务，一些雇员股份支付安排的条款允许或要求主体，从应在股份支付行权（或可 行权）时发放给雇员的权益工具总数量中，扣除与雇员纳税义务货币价值等值数 量的权益工具，以满足法定代扣税义务。 本次IFRS2 修订建议规定一项例外。理事会建议明确，如果主体为满足法 定税务代扣义务而采用扣除特定比例的权益工具来对股份支付进行净额结算，且 该股份支付如不包括净额结算特征本来就应分类为权益结算，那么该项交易仍应 当整体分类为权益结算。 2 对股份支付的条款和条件变更的会计处理，该变更使相关交易的 分类从以现金结算改为以权益结算 由于安排的条款和条件的变更，以现金结算的股份支付可能转换为以权益结 算的股份支付。另外