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第四章 营业税法 营业税概念和特征 对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收 的一种商品与劳务税。 特征： 1、一般以营业额全额为计税依据 2、按行业设计税目和税率 3、计算简便，便于征管 第一节 纳税义务人 一、一般规定： 境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人为营业税的纳税义务人。 负有纳税义务的单位为： 发生应税行为并收取货币、实物或其他经济利益的单位 承包、承租、挂靠方式的：以谁的名义对外经营承担责任，谁为纳税人。 第一节 纳税义务人 注意“境内”： 1．应税劳务是指发生在境内的劳务。不包括单位自己提供的劳务，单位的员工为本单位提供的劳务不征税。 2．境内提供保险劳务是指保险标的物所在地在境内。 3．境内转让无形资产是指无形资产使用地在境内。 4．境内转让不动产是指不动产所在地在境内。 5. 在境内载运旅客或货物出境。 6. 在境内组织旅客出境旅游。 第一节 纳税义务人 纳税义务人的具体规定 中央铁路——铁道部 合资铁路——合资铁路公司 地方铁路——地方铁路管理机构 基建临管线——基建临管线管理机构 其他运输业务——从事运输业务并计算盈亏的单位 第一节 纳税义务人 二、扣缴义务人 1．委托贷款：受托发放贷款的金融机构是扣缴义务人 2．建筑分包、转包：总包人是扣缴义务人。 3．分保险业务：初保人是扣缴义务人。 4．演出：由他人售票或经济人是个人，售票人是扣缴义务人 5．个人转让无形资产：受让人为扣缴义务人。 6．境外单位、个人在境内未设机构的，代理人或受让人为扣缴义务人 第二节 税目与税率 第二节 税目与税率 原大多数娱乐项目用20%的税率，04年7月起保龄球和台球改为5%征税 09.1.1起，由省级人民政府确定 第三节 计税依据 一、关于征税范围 应税劳务、转让无形资产或者销售不动产 应税劳务 ：属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务 加工和修理、修配，不属于条例规定的劳务 第三节 计税依据 有偿应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。取得货币、货物或者其他经济利益 视同发生应税行为： 单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； 单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为； 第三节 计税依据 二、计税依据 营业额＝全部价款＋价外费用 重点关注：余额计税的项目 可以扣除： 政府性基金和行政事业收费（开具省级以上财政票据，并上缴财政） 第三节 计税依据 说明： 价款和折扣在同一张发票上注明的，可以扣除折扣，否则不能扣除 营业额计算缴纳营业税后，因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳的营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。 第三节 计税依据 （一）交通运输业 1．改运业务 2．联运业务 营业额=全程运费－其他（改运、联运企业的运费） 运输业务给其他单位或个人 第三节 计税依据 （二）建筑业 1. 清包工形式提供的装饰劳务，按照向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等收入确认计税的营业额。 2．建筑转包 营业额=全部承包额-转包价款 3、除确定为混合销售外，提供建筑业劳务（不含装饰），营业额包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款 第三节 计税依据 4．自建行为 自建自用：免税 自建外销： 首先自建行为按建筑业征税 组成计税价=成本（1+利润率）÷（1-营业税率） 其次外销行为按转让不动产征税 营业额=销售额（全额计税，成本不得扣减） 第三节 计税依据 （三）金融保险 1．融资租赁 营业额＝（全部收入＋价外费用一实际成本）× 本期天数/租赁天数 2．证券投资（外汇、有价证券、非货物期货、金融商品） 营业额＝卖出价－买入价 3．金融经纪业务 营业额＝全部手续费收入 第三节 计税依据 4．保险业务： ① 初保业务：营业额＝全部保费收入 ② 分保业务： 营业额＝全部保费收入－分保保费(代扣代缴) ③ 储金业务：营业额＝（期初余额＋期末余额）×50%×月利率 ④ 无赔偿奖励业务： 营业额＝实际收到的保费收入 第三节 计税依据 （四）邮电通信业 合作服务项目： 营业额＝全部收入－合作方分得的价款 （五）文体业 演出： 营业额＝全部收入－场地费－经纪人费用 （六）娱乐业： 营业额＝各项收入之和（门票费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等等） 第三节 计税依据 （七）服务业 1.广告业务:营业额＝全部收入－广告发布费 2.旅游营业额＝全部收入－转导费－为游客支付的费用 （八）转让购置的不动产