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“营改增”后水路运输行业税收征管方式探讨 　　2013年8月开始实施营业税改征增值税（以下简称“营改增”）后，对水路运输业的经营和国税部门的征收管理都将产生重大影响。贵港市地处西江黄金水道的“金腰带”，是全国28个主要内河港口之一，贵港港的年吞吐能力达到5000万吨、25万标准箱。水路运输行业2012年向税务机关申报的营运收入约88000万元，涉及运输营业税2640万元，占全部贵港市营改增税款的50%左右。本文以贵港市为例，对“营改增”后水路运输行业税收征管方式进行探讨。 　　一、贵港市水路运输行业基本情况 　　贵港市水路运输行业呈现以下行业特点：一是船舶数量多，运力大。全市拥有货运船舶2700多艘，运力达326万载重吨，居广西地市船舶运力首位。二是个人拥有，实行委托经营。从事水路运输船舶的所有权多为个人拥有，不具有自主从事水路运输的资质，多以委托经营形式从事运输业务为主，按现行水路运输政策规定，吨位在600总吨以上的水运船舶必须要以公司形式进行营运，由于成立船务公司条件比较多，门槛高，所以大部分个人拥有的船舶都委托船务公司营运，船务公司自有的船舶数量不多。三是流动性强。水路运输业务以本地船务企业为主，其他如南宁、柳州、来宾、百色以及广东等地的船舶也参与区域营运，本地少部分船舶也常年在外地营运。四是行业管理相对规范。由贵港市港航管理局直接管理水运企业的运输业务，对企业的营运资质、营运范围、安全检查、挂靠船舶的审批，运输合同要素的审核等方面严格管理，并授权下属机构贵港市航运信息服务中心使用《广西水路运单管理系统》对运单进行实时管理和采集各种航运信息，严格执行从事水路运输的船舶必须要随船携带水路运单的规定。 　　二、“营改增”前地税部门对水路运输行业的管理特点 　　根据对水路运输行业专项调研的情况，地税部门管理水路运输行业的管理方式和方法主要有以下特点： 　　（一）税务机关管理方式主要是实行委托代征、税务机关驻点征收。2012年贵港市水路运输营业税约2640万元，其中委托代征营业税税款1036万元，税务机关驻点征收840万元，企业自行申报征收764万元。委托代征和税务机关驻点两种方式征收的税款1876万元，占总额的71.06%，从以上数据看，委托代征和税务机关驻点征收是地税部门管理水路运输行业的主要方法。 　　（二）实行委托代征、税务机关驻点征收存在较大的政策风险和管理风险较大。地税部门对水路运输行业委托代征、税务机关驻点征收已有近十年的时间，期间不时发生委托代征人员挪用税款和驻点征收税务人员被追究行政或法律责任的案件，实行委托代征、税务机关驻点征收存在较大的政策风险和管理风险。 　　（三）征收成本较高。征收成本方面主要是人力资源成本，据统计，专职从事水路运输行业税收管进的人员达19人，其中贵港市地税部门在税务机关驻点处派驻4个专职人员，委托代征机构的工作人员15人，其次是办公费用成本，每年发生的办公费用约250万元，占征收税款的5.43%。 　　三、“营改增”后税收政策对水路运输行业的主要影响 　　（一）适用税率和计税办法发生重大变化。“营改增”前纳税人统一按适用3%的税率计税。“营改增”后，纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类，不同类别适用的税率不同，一般纳税人按适用税率11%计税，小规模纳税人适用按征收率3%计税。 　　（二）水路运输行业开具的发票税额抵扣政策发生变化。首先是抵扣率的变化，由原来的7%改变为11%和3%，“营改增”前公路、内河货物运输业统一发票的抵扣率为7%，“营改增”后一般纳税人开具的增值税货物运输业增值税专用发票的抵扣率为11%，小规模纳税人向税务机关申请代开增值税专用发票的抵扣率为3%；水路运输开具的普通发票不再具有抵扣功能。其次是抵扣凭证开具的方式发生变化，“营改增”前，水路运输行业开具发票的方式主要有三种，一是企业自行开具；二是向税务机关申请代开；三是向委托代征的单位申请代开。“营改增”后，按现行增值税政策的管理要求，只能实行企业自行开具和向税务机关申请代开两种方式。 　　（三）应税服务年销售额满500万元以上（含500万元）的水路运输企业的计税方法发生变化。应税服务年销售额500万元以上（含500万元）应向国税主管税务机关（以下简称主管税务机关）申请办理增值税一般纳税人资格认定手续；小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，也可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。成为一般纳税人后适用一般计税方法计税，税率为11%。 　　四、“营改增”后国税部门对水路运输行业管理方法的设想 　　地税部门对水路运输行业实行委托代征、税务机关驻点征收的征收管理方式最大的特点是实行税源的源头控制，具有税款征收及时，税源监控到位的优点，但征收成本高，代征管理风险高。