第2章 国际税收.pptVIP

2.4 Obligations of resident and nonresident taxpayer (居民与非居民的纳税义务) The special feature regarding unlimited obligations of tax for legal entities in some countries such as U.S.,British and Canada, is the delayed tax, namely,the individuals do not pay tax from their foreign income before return.(法人居民的无限纳税义务在一些国家也有一定的特殊性，美、英、加拿大等发达国家都有”推迟课税“的规定，即本国居民公司来源于境外子公司的股息、红利所得在未汇回本国以前可以先不缴纳本国的所得税。我国没有此类规定。财税[1997]116号规定，纳税人来源于境外的所得，不论是否汇回，均应按照规定的纳税年度（日历年度）计算申报并缴纳所得税) 2.3 Judgment of income source (所得来源地的判定) 3. Royalties （特许权使用费） 主要判定标准（1）Source place where royalty is used,以特许权的使用地为特许权使用费的来源地；（2）Residence,以特许权所有者的居住地为特许权使用费的来源地；（3）Residence that royalty-payer lives in,以特许权使用费支付者的居住地为特许权使用费的来源地。 《个人所得税法实施条例》第5条规定，许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。新《企业所得税法实施条例》第7条规定，特许权使用费所得的来源地按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定。 4. Rents （租金所得） 租金所得来源地的判定标准与特许权使用费基本相同。 《个人所得税法实施条例》第5条规定，将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得，为来源于中国境内的所得。新《企业所得税法实施条例》第7条规定，租金所得的来源地为负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地。 2.3 Judgment of income source (所得来源地的判定) 2.3.4 Property income （财产所得） 财产所得是指纳税人因拥有、使用、转让手中的财产而取得的所得或收益(资本利得)。对于不动产所得，各国一般均以不动产（Real Estate or immovable property）的实际所在地（actual location）为不动产所得的来源地。但对于动产的所得，各国判定其来源地的标准并不完全一致。 2.3 Judgment of income source (所得来源地的判定) 我国对动产（movable property）转让所得来源地的判定采取转让地（transfer location）标准和转让者居住地（residence）标准。《个人所得税法实施条例》第5条规定，在中国境内转让其他财产（即动产）取得的所得为来源于中国境内的所得。财产在中国境内转让，是指动产的过户手续是在中国境内办理的。新《企业所得税法实施条例》第7条规定，动产转让所得的来源地按转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；权益性投资资产转让所得的来源地按照被投资企业所在地确定。 2.4 Obligations of resident and nonresident taxpayer (居民与非居民的纳税义务) 2.4.1 Obligations of resident taxpayer (居民的纳税义务) 2.4.2 Obligations of nonresident taxpayer (非居民的纳税义务) 2.4 Obligations of resident and nonresident taxpayer (居民与非居民的纳税义务) 2.4.1 Obligations of resident taxpayer (居民的纳税义务) The country has right to tax the resident’s income from inside and outside the country based on its resident jurisdiction. Residents should have responsibilities to pay tax to the government, this responsibilities are called unlimited