利润管理及所得税纳税筹划.docVIP

利润管理及所得税纳税筹划一、所得税纳税筹划概念及思路 (一)概念 纳税筹划是指纳税人在不违反国家税收法律、法规、规章前提下，自行或通过中介机构的帮助，为实现企业价值最大化或股东财富最大化而对企业的生产经营、投资、理财和组织结构等经济业务或行为的涉税事项预先进行设计和筹划，从而获得税收利益过程 (二)思路 企业所得税是我国税收的主要税种，对于企业来说，也是企业上交税款中的主要部分，因此企业要对所得税进行筹划，具体思路如下： 1、缩小税基 所得税的税基是指企业的应纳税所得额，缩小税基，即减少企业的应纳税所得额，进而减少企业的应纳税额，即在税法许可范围内，使各项收入的达到最小化，成本费用的最大化，从而达到减轻税负目的 2、尽可能使用低税率 税法规定，企业所得税率为25%，同时又规定了不同档次的优惠税率如：小型微利企业的20%税率和高新技术企业的15%税率。纳税人应尽量在符合税法规定的前提下使用低税率，以减少税负 3、直接减少所得税税额 减少税额是通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务。如税法规定：对经济特区、经济技术开发区、中西部地区进行生产性投资的企业给予从获利年度起“两免三减半”的所得税优惠；在“老、少、边、穷”地区新办企业，经主管税务机关批准后，减征或免征三年所得税等 4、延期纳税 延期纳税技术是指在合理和合法的范围内，使纳税人延期缴纳税款而相对节约税收的一种纳税筹划方法。企业可以对收入、成本、费用等进行调整和分摊，合理归属应纳所得的归属年度，尽量使应税收入或所得在税法允许的范围内推迟实现，延迟纳税义务发生的时间，获得税收上的利益 二、会计准则下所得税纳税筹划空间 《中华人民共和国企业所得税法》，对所得税相关基本问题进行了规定，虽然逐渐在完善，但仍存在纳税筹划空间，如： (一)公允价值的利用空间 会计准则增加了公允价值的计量模式，如：债务重组和非货币性交易等方面，与税法规定基本一致，从法律上看几乎无可筹划空间，但如果对公允价值进行深入的研究，进行恰当合理的确定也能达到递延纳税的目的 (二)新业务的筹划空间 会计准则增加了很多新内容，诸如金融资产、企业年金、职工薪酬、生物资产、投资性房地产等内容，对于这些领域税法上尚无明确的规定和解释，因此筹划空间很大 三、会计准则下利润管理与所得税纳税筹划方面的差异 所得税纳税筹划必须与企业利润管理相互结合，然而在企业管理实践过程中，两者也有许多差异，如： (一)销售收入确认方面 企业销售形式多种多样，主要有：直接收款销售、赊销和分期付款方式、委托代销方式、预收货款方式等。根据会计准则中对销售收入确认原则的规定，销售方式不同，确认收入的时间也不同。因此，在销售方式，收入确认时间等方面进行合理的运用，就能合理减少当期收入，增加当期费用，进而达到延期纳税的目的 然而为了各种目的，企业可能需要提高经营业绩，管理者会采取各种手段增加本期收入或减少费用，这就与企业延期纳税，减少税负存在差异 (二)关联交易方面 在会计准则中关联交易价格的确定只要不影响会计信息的公允性，确定的价格就可以认为是公允的。而税法对公允价值的确定是采用实际交易的价格，即市场价，这也使得会计和税法在这方面存在差异 另外，当关联各方所在地所得税率不同时，利用关联交易在国内或国际间进行避税，也是许多跨国公司或集团公司常用的方法 此外，税法规定：被投资企业是因为享受定期减税、免税优惠的原因造成低税率时，投资企业所得税率高于被投资企业税率时，投资所得不予补缴所得税。所以，通过关联交易，除将利润转移到所得税率较低地区的公司外，母公司还可以通过关联交易将利润转移到享受减税、免税优惠的子公司，实现节税 (三)固定资产折旧方面 会计准则规定，企业常用的折旧方法有：直线折旧法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法，且企业至少应当于每年年度终了，对固定资产使用寿命，预计净残值和折旧方法进行复核。而企业所得税法规定了固定资产计算折旧的最低年限，折旧方法采用直线折旧方法，同时规定固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。这就使得在固定资产的折旧方法与残值的确定方面也存在着差异 (四)研发费用方面 税法规定：企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用除按规定据实列支外，可再按实际发生额的50%在应纳税所得额前加计扣除，超过应纳税所得额的部分，以后年度均不再抵扣；形成资产的在摊销时可以以后年度加计摊销50%，进行税前扣除；而会计准则将无形资产的开发分为两个阶段：研究阶段和开发阶段，研究阶段的支出应进行费用化处理；而开发阶段的支出，满足一定条件，要进行资本化处理，计入无形资产。对于