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关于公允价值计量若干思考摘 要：公允价值计量在提高会计信息相关性和及时性的同时，由于公允价值计量的条件尚没有完全具备，在公允价值计量两重性的影响下，使得采用公允价值计量所得的会计信息既不可靠也不公允，且在极端经济条件下还会严重扭曲会计信息；从会计的本质出发，研究公允价值计量的条件、动因、范围、方法及其结果，提出公允价值计量的改进措施，按照“表内”与“表外”,采取不同的方法运用公允价值计量是当前的正确选择 关键词：公允价值；计量；条件；动因；方法 中图分类号：F231.3 文献标识码：A文章编号：1672?1101(2011)01?0026?03 收稿日期：2011?01?24 作者简介：代鸿顺（1963-）,男，江苏江都人，高级会计师,高级审计师,中国注册会计师,中国注册税务师，主要从事教学及管理工作 Thoughts on fair value measurement DAIHong-shun (Department of Economic Management, Huainan Vocational Technical College, Huainan, Anhui 232001, China) Abstract: While fair value measurement can enhance the correlation and timeliness of accounting information, it will, due to the current incomplete condition for such measurement and the influence of the dual natures of it, make the accounting information unreliable and unfair, and even seriously distort the accounting information under the extreme economic conditions. Therefore, the paper, starting from the nature of accounting, studies the conditions, causes, limits, methods and results of fair value measurement, proposing that improvement measures of using fair value measurement with different methods inside and outside the accounting statement is the correct choice. Key words: fair value; measurement; condition; cause; method; proposal 我国于2007年1月1日实施的会计准则（以下简称新准则），已公允价值作为会计要素计量的基本属性之一。虽然新准则十分谨慎地使用公允价值计量，强调只有满足特定的条件才能采用公允价值计量，但由于公允价值计量受企业内外环境的高度影响，使其只能是特定经济条件下的一种有助于提高会计信息质量，用于补充历史成本计量不足的具有补充性质的计量属性。因此，它不是也不应成为与历史成本并驾齐驱的基本计量属性。当把它作为一种常态的基本计量属性使用时，带来的负面影响将随着经济环境及企业内部环境的急剧变化而凸显。因此，对公允价值计量的条件、动因、适用范围、使用方法等进行深入研究具有重要的现实意义 一、公允价值计量所需条件的思考 国际会计准则委员会(IASB)称公允价值是指熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中,能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。新准则称公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。显然，公允价值的获取是其计量的先决条件，而公允价值的确定按照上述定义又必须以完全的市场经济作支撑，否则就得不到符合公允价值定义的公允价值。由于只有完全的市场经济才能保证交易双方的自由选择权和市场信息的完全公开化，由此也才能保证市场交易是自愿、公平，且在双方均熟悉情况下的自由交易行为。所以使用公允价值计量所需的条件是：会计外部环境具有完全的市场经济 我国正在建设社会主义市场经济，这种市场经济既不完善，也不完全，距完全的市场经济还有相当距离。干预市场、垄断市场、垄断市场信息的现象还相当普遍，即便某些比较发达的局部市场，如资本市场也没有达到完全市场的状态，这样的市场经济是难以确定资产和负