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浅谈企业资产损失所得税税前扣除摘要:本文结合《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）的内容，对新《办法》中的相关调整进行分析与阐述 关键词:企业 资产损失所得税 税前扣除 为了进一步完善企业的资产损失所得税税前扣除管理，国家税务总局发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）。在新《办法》中，对旧《办法》一些条款进行了调整与完善，例如对资产的申报管理、非货币资产的损失确认、货币资产的损失确认、资产的损失确认证据、投资损失确认等问题的明确规定。在新《办法》中，既涉及到税收征管制度、会计处理活动等，也涉及到法律政策、经济领域等业务活动，以下将对具体问题进行分析 一、企业损失所得税的税前扣除原则 (一)权责发生制原则 在企业的日常生产经营过程中，各种业务所产生的现金或结算等时间不一致，即存在经营活动和现金流动的分离现象。因此，产生了两个分别记录及确认会计要素的不同标准：一是在资产处置和转让过程中的现金支付状况，并以此作为确认资产损失的依据，即收付实现制；二是以收款的权利或者凭证作为确认资产损失的依据，即权责发生制。针对不同情况，选择不同的处置原则，而在会计核算与税收计算时，也可能产生不同的利润与纳税额 (二)真实原则 真实原则主要指企业申请税前扣除的资产损失，必须提供足够的证明材料，经证明损失缺失为实际发生，并符合法定确认条件，方可税前扣除。而所有不属实际发生的损失，除了税法中有特殊规定，一律不作税前扣除处理 (三)合理原则 合理原则主要指待处理的损失必须符合会计惯例及经营常规。可主要从以下几方面进行资产损失判断：一是资产的转让、处置是否为合理的目标；二是资产的转让、处置价格是否公平、合理；三是资产的转让、处置是否与市场规律相符。所有出现推迟、减少或者免除纳税义务而产生的资产损失，应遵照该原则进行恰当调整 (四)合法原则 合法性原则主要指企业的资产所得税税前扣除必须与《税法》规定相符。合法性原则，主要从以下几方面理解：一是企业资产损失所得税税前扣除应与税收实体法相符。无论是否发生实际损失，或者损失是否合理，如果由于非法行为而产生，如企业经营的业务是国家法律或行政法规明令禁止的内容，那么即使在财务会计准则或者新《办法》中规定可以作为会计损失，也不得在税前扣除处理；二是资产损失所得税税前扣除应该与税收程序相符，例如资产损失应建立在会计处理的基础上，并按照程序完成申报，即根据规定向相关税务机关申报纳税，经批准方能税前扣除；三是资产损失的确认资料必须合理合法，如果企业提供了非法资料或凭证，不能作为损失确定依据 (五)确定原则 确定原则主要指企业的损失所得税税前扣除金额具有确定性，对于模棱两可的损失，不能在税前扣除。一般情况下，实际产生的资产损失，必须由企业提供充分的证据资料，以明确损失金额。但也要考虑到，法定资产损失并非实际发生，而仅是根据损失的金额进行估算和推理。因此，一方面，要求企业提供充分的证明材料，另一方面，企业提供的证明材料中还应说明对损失金额的估算、推理过程，确保其估算金额合理、完整、符合逻辑 二、新《办法》中补充的内容 (一)进一步扩大资产损失范围 与旧《办法》中的资产扣除范围相比，新办法主要作出如下三方面改变：进一步扩大资产损失的范围，包括各种垫付资产、无形资产损失、企业之间的往来款损失以及相关联企业根据“独立交易原则”提供借款而产生的债权损失；在新《办法》中，取消了原有的应税收入相关资产，这是由于免税收入的对应成本及费用等在税前扣除，因此损失也可以税前扣除；在新《办法》中，提出了一些保底条款，如新《办法》中没有提到的资产损失内容，只要与《企业所得税法》或相关条例相符，也可以向税务机关提出扣除申请 (二)扣除管理方式的调整 在旧《办法》中规定，企业发生的一切资产损失，须在规定时间内按照程序申报及审批；而新《办法》中则明确提出，对于企业产生的资产损失，则应根据相关程序及规定向主管税务机关提出申请，方可在税前扣除。对于没有经过申报的资产，不能作税前扣除处理。对于企业资产损失根据申报的内容及要求的不同，可分为专项申报和清单申报两种方式。其中，专项申报的资产损失，企业应逐项申报，并附送相关会计核算资料与纳税资料；清单申报的资产损失，企业应根据会计核算科目实行归类和汇总，再将汇总清单报送至税务机关，留存备查相关会计核算资料及纳税资料 (三)将资产确认期限延长至5年 在新《办法》中规定，企业以往年度产生的资产损失，如果没有在当年的税前扣除，则可根据相关规定，向税务机关申请专项申报扣除。如果属于实际的资产损失，则可追补到该款项的发生年度进行扣除，将追补的确认期限延长至