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财政定额票据增加记账联设计思考摘 要：文章分析现行无记账联财政定额票据在使用中的优缺点，突破常规思维，提出既保留优点又弥补缺陷的增加记账联的设计方案，以期完善财政票据管理工作、提升会计信息质量 关键词：记账联 财政票据 定额票据 票据管理 会计信息 中图分类号:F230 文献标识码:A 文章编号:1004-4914（2012）01-171-02 会计信息必须以真实可靠为基础。如果财务报告所提供的会计信息是不可靠的，就会误导投资者等使用者的决策，使他们蒙受不必要的损失。为了满足可靠性要求，就必须追溯到会计原始单据的真实可靠性，而作为收入的原始记账凭证之一就是收款收据的记账联了。换句话说，收款收据的记账联是会计原始凭证，如果这一源头失去了可靠性，那么，会计信息的最终可靠性就打折扣了。目前我国财政定额收据及税务定额发票在使用过程中反映出存在着这一隐患，并且在管理上最新的《财政票据管理办法》（征求意见稿）（以下简称《意见稿》）中仍未得到改善。本文以财政定额票据为例，将定额票据增加记账联的设计思考提出来，以期对财政票据管理工作、税务管理工作及会计信息质量的提升有所裨益 一、财政定额票据目前的管理与使用状况 1.目前财政票据的设置联次、用途及容易出现管理遗漏之处。“（非）定额财政票据一般设置为三联，包括存根联、收据联和记账联。存根联由开票方留存备查，收据联由支付方收执，记账联由执收单位留做记账凭证。各联次应当采用不同颜色加以区分。定额财政票据一般设置为两联，即存根联和收据联。”《意见稿》在第八条对目前财政票据的设置联次及用途做了上述描述。（《意见稿》此处可能是有个笔误，前面一句应该是“非定额财政票据”，漏掉一个“非”字。） 非定额财政票据各联次在实际工作中的用途分析：执收单位使用“非定额票据”收费时，同时复写开出内容相同的三联票据，三联的使用情况分别与《意见稿》所规定一致：存根联由开票方留存备查（实际工作中，因票据领购时验旧购新，存根联需交回财政票据管理中心），收据联由支付方收执，记账联由执收单位留做记账凭证 定额财政票据各联次在实际工作中的用途分析:当执收单位使用“定额票据”收费时，定额票据只有两联（《意见稿》未对两联的使用作规定），通过“存根联和收据联”的字面意思，可以推论出，存根联由开票方留存备查（即交回财政票据管理中心），收据联由支付方收执。没有用于执收单位记账的联次 定额票据与非定额票据相比，定额票据没有设置留给执收单位做记账凭证的记账联，即执收单位使用定额票据收费时，在做会计账务处理时缺少反映收入的原始凭证，这是执收单位在会计实际工作中遇到的共同问题 2.定额票据实际使用中的变通处理方法介绍。《会计基础工作规范》第五十一条（四）点规定“除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。”执收单位采用财政定额票据收费时，无记账联可作为记账凭证的原始凭证，为了解决这一问题，一般单位都采用了变通的方法 笔者了解，采用最多的方法有两种：一是按定额票据执收金额缴存银行，以银行缴款回单作为记账凭证的原始凭证；二是按定额票据执收金额开一张单位自己印制的内部使用收据（标注财政定额票据的一些信息），以内部收据的记账联作记账凭证的原始凭证 3.定额票据无记账联变通处理方法存在的隐患。不论以银行缴款回单入账还是以自制收据入账，入账原始凭证与收费使用的收据都缺少直接关系，是间接反映实际业务的凭证。因为与实际业务存在脱节，必然会因会计人员客观失误或者主观上的故意作假等原因，产生误差，从而导致会计信息不可靠 以银行缴款回单作为记账凭证的原始凭证的方法存在的隐患分析。当使用非定额票据时，会计原始凭证包括收费票据记账联和银行缴款回单，票据记账联反映收费项目、收费金额、收费时间等信息，银行缴款回单反映缴款金额、缴款时间等信息，会计资料能实时、完整反映收费与缴存银行两个工作程序。而使用定额票据时，会计原始凭证只有银行缴款回单没有收费票据记账联，银行缴款回单只能反映缴存银行一个工作程序，不能完整地反映收费工作程序的相关会计信息。隐患一：由于收入的确认以银行缴款金额、缴款时间为准，会计人员客观上存在核对数据不准确，少缴存或多缴存银行的现象；隐患二：因在账务上不能反映缴款金额、缴款时间与收费金额、收费时间的直接对应关系，可能会诱导会计人员主观上产生挤占公款的心理而少缴、缓缴银行 以内部使用收据作为记账凭证的原始凭证的方法的隐患分析。执收单位收一笔资金需开两次收据（一次财政定额票，一次自制票据），记一次账。在这种处理程序中，收据反映的金额与实际收费金额失去一致性，自制票据的金额并无实际收费金额支撑，即对未发生的事项开出了收款收据，违背《会计基础工作规范》第三十七条规定“各单位发生