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http://blogs.pwc.de/steuern-und-recht/ 法律修订的重要内容 2013 年12 月 第3 期 内容 官方公告 1 双边税收协定中的须课税条款、基于汇款条款与转换条款 1 根据《行政互助指令实施法》，有关进项预付税抵扣之法律规定的修改 2 税务判例 3 官方信息收集程序中无须纳税义务人的参与 3 在员工并未实际因私使用公司车辆情况下“1%计算方式”的适用 3 由雇主承担的高尔夫球俱乐部会费被视为应税福利 4 官方公告 双边税收协定中的须课税条款、基于汇款条款与转换条款 德国联邦财政部近期就联邦最高财税法院 2007 年之判决对于双边税收协定中不 予征税条款的适用发布了公告（IV B 2 - S 1300/09/10006）。 在双边税收协定中有关消除双重征税方法之条款的框架下，为避免所得在双方缔约国 均不被征税之情况的发生，征税权将重新归属于之前原则上被免除对所得进行征税的 一方缔约国，即所谓的重新归属条款（Rückfallklausel ），又称须课税条款 （Subject-to-tax Klausel ）。德国联邦最高财税法院在2007 年 10 月17 日所作出的 判决（I R 96/06）中就德国与意大利双边税收协定中的重新归属条款作出了新的解释， 该解释修改了其 2003 年判决中就该条款所作出的不同解释，从而又回归到其 1992 年判决中的最初解释。根据 2007 年判决的解释，在外国缔约国一方所获得的所得， 只有该所得在该缔约国实际被征税的情况下，才得以免除在德国征税。因为只有在这 种情况下，该所得才能被认定为是来自于外国缔约国一方。 须课税条款 原则上，须课税条款涉及到居住国，即所得在该居住国纳税义务的免除取决于该所得 在来源国或者经营活动所在国的纳税情况。根据德国《税收通则》第 90 条第 2 款的 规定，纳税义务人在此负有合作义务且必须提供必要的证明文件。 联邦财政部在 2013 年 6 月 20 日所作出的公告中列举了数个案例，就须纳税条款进 行了非常详细的解释。对于尚未处理完结的税收通知书或者确认通知书以及可能的信 赖保护的情况应如何适用最高财税法院的司法解释，联邦财政部在公告第 2.2.2 部分 中作了进一步的说明。此外，联邦财政部在公告第 2.3 部分中结合与美国的商业关系 及其免税或者纳税义务的缺失，进一步阐明了须纳税条款与不予征税意义下征税情况 的划分。 steuern+recht aktuell –2013 年12 月第3 期 2 基于汇款条款、转换条款 根据双边税收协定一方缔约国的内国法律，若该所得被汇入该国或者在该国所支取， 则该所得应在该缔约国被课税。对于此种情况，德国在与他国订立的双边税收协定中 明确规定，只有该所得被汇入另一缔约国或者在该国所支取并由此须在该国被课税的 情况下，德国作为该所得的来源国对于该所得才予以免税或者抵扣，即所谓的基于汇 款条款（Remittance-base-Klausel