管理会计案例分析-本量利分析1.ppt

案例分析 ——多产品经营本-量-利分析探讨 案例背景 饭店业是现代服务业的重要组成部分，一个地区高星级饭店的规模、数量往往成为该地区经济发展水平、改革开放程度的标志。在实际的经营活动中，高星级饭店大部分都是进行多产品经营的，通常提供的服务有客房、餐饮、娱乐、洗浴、商场、商务服务等项目，因此，有必要对多产品经营的本-量-利分析进行研究。 某饭店的销售组合（单位：元） 项目 客房 餐饮 商场 单位销售价格 1000 300 200 单位变动成本 20 150 140 单位边际贡献 980 150 60 单位边际贡献率（%） 98 50 30 基本数据 某饭店有客房、餐饮、商场三种产品，预计年销售额为2亿元，相应的预期利润为6000万元，年固定成本分摊为8600万元。 销售额为2亿元的销售组合（单位：万元） 项目 客房 餐饮 商场 合计 百分比% 销售组合% 45 40 15 100 销售额 9 000 8 000 3 000 20 000 100 变动成本 180 4 000 2 100 6 280 31.4 边际贡献 8 820 4 000 900 13 720 68.6 固定成本 8 600 利润 5 120 案例分析的目标 一、现有销售组合利润总额只有5120万，按照现有的三种产品的贡献毛益，确定最佳的销 售组合能实现6000万利润。 二、对三种产品的价格进行合理设计，确保实现6000万利润。 三、企业的固定成本减低到什么程度能实现6000万利润 四、单位变动成本降低到什么程度时能实现6000万利润 五、企业不赢不亏的状态分析 六、设计一下企业最好的获利方案。 销售额为2亿元的销售组合（单位：万元） 项目 客房 餐饮 商场 合计 百分比% 销售组合% 50 45 5 100 销售额 10 000 9 000 1 000 20 000 100 变动成本 200 4 500 700 5 400 27 边际贡献 9 800 4 500 300 14 600 73 固定成本 8 600 利润 6 000 一、改变销售组合 调整客房、餐饮、商场的比例为50:45:5，则利润将实现 6000万元 二、改变产品价格 由于对客房、餐饮和商场的价格的调整会导致利润的不同变化，所以通过计算三种产品价格变化对利润的敏感系数，得出不同产品价格对利润的影响程度，以作出合适的选择达到目标利润。 本-量-利关系中的敏感性分析主要是研究两方面的问题： 一是有关因素发生多大变化时会使企业盈利变为亏损； 二是有关因素变化对利润变化的影响程度。 敏感系数＝目标值变动百分比÷因素值变动百分比 （敏感系数为正，表示与利润同向增减变动。敏感系数未付，表示与利润反向增减变动。） 通过敏感性分析，企业的决策人员可以知道利润对哪些因素的变化比较敏感，而对哪些因素的变化不太敏感，以便分清主次，抓住重点，确保目标利润的实现。 敏感性分析简介 假设价格变动2% 假定价格上升2%，其他因素保持不变： （1）客房：新价格=1000×（1+2%）=1020元 利润=（1020－20）×（9000/1000）+4000+900－8600=5300万元 客房价格对利润的敏感系数=3.52%/2%=1.76 （2）餐饮：新价格=300×（1+2%）=306元 利润=（306－150）×（8000/300）+8820+900－8600=5280万元 餐饮价格对利润的敏感系数=3.12%/2%=1.56 （3）商场：新价格=200×（1+2%）=204元 利润=（204－140）×（3000/200）+8820+4000－8600=5180万元 商场价格对利润的敏感系数=1.17%/2%=0.585 假设价格变动2% 假定价格上升2%，其他因素保持不变： （1）客房：新价格=1000×（1+2%）=1020元 利润=（1020－20）×（9000/1000）+4000+900－8600=5300万元 客房价格对利润的敏感系数=3.52%/2%=1.76 （2）餐饮：新价格=300×（1+2%）=306元 利润=（306－150）×（8000/300）+8820+900－8600=5280万元 餐饮价格对利润的敏感系数=3.12%/2%=1.56 （3）商场：新价格=200×（1+2%）=204元 利润=（204－140）×（3000/200）+8820+4000－8600=5180万元 商场价格对利润的敏感系数=1.17%/2%=0.585 价