论中国会计制度之演进.doc

论中国会计制度之演进 摘 要 制度是为决定人们的相互关系而人为设定的一些规则，其主要作用是通过建立一个人们相互作用的稳定的但不一定有效的结构来减少不确定性(诺斯，中译本，1994)。与会计相关的一些制度同样符合新制度经济学中的“制度”含义。包括所有有关会计的法律、法令、规则、准则、办法等饰面的内容。现阶段由于计划经济和满场经济新旧两种体制摩擦的存在，我国经济更多体现转型期社会的特点。而转型经济过程中制度变迁研究最有效方法是路径依赖分析框架。所谓路径依赖，是具有正反馈机制的体系一旦在外部偶然性事件的影响下被系统所采纳，便会沿着一定的路径发展演进，而很难为其他潜在的甚至更优的体系所做做。这条路径可能使经济和政治制度进入良性循环的轨道，迅速优化，也可能顺着原来错误路径下滑，甚至被锁定在某种无效率的状态。科斯把制度存在是既定的或外生化的思想转变为经济制度的内生化分析。诺斯(North)从经济史角度论证了经济制度的变化来自于一些基本经济条件的突然的或断裂性的变化。用新制度经济学的制度内生化思想来认识会计制度创新是很有意义的。 关键词：中国； 会计制度； 演进 前 言 站在世纪之交的门槛上，回顾过去，展望未来是.一件非常有意义的事情。人们之所以回顾过去，是因为我们所走过的道路还不尽如人意，而不断地反思这些不尽人意之处，则有利于我们从幼稚走向成熟;人们之所以展望未来，是因为我们的未来还只是一张白纸，而一张白纸才可以绘就最新最美的图画。就人类的会计实践而言，她的过去与未来在很大程度上折射着人类经济发展的过去与未来，从复式簿记的产生和传播，到成本会计、管理会计在世界范围内的推广运用，我们大体上可以看出，一部会计史就是一部人类经济发展的历史。中国的会计实践也不例外，伴随着中国经济的起伏变迁，中国的会计已经和正在经历着一场显著的蜕变。回顾过去，中国会计可谓挫折和发展并存;展望未来，中国会计则是机遇和挑战同在。 一、会计核算制度数度变革 新中国成立以来，我国会计核算体系按杨时展教授在其著作《1949一1992年中国会计制度的演进》中的观点，中国会计制度的演进可分为四个阶段(见表一): 我国从1988年起酝酿构建“企业会计准则”的新会计核算体系做做原分行业的会计制度，1992年底，财政部发布了两则—《企业会计准则》及《企业财务通则》，前者主要规定了企业会计要素的确认和披露，后者主要规定了企业会计要素的计量，财政部以两则为基础，陆续发布了13个行业的企业会计制度和企业财务制度。同时为配合我国股份制改造，财政部在1992年还发布了《股份制试点企业会计制度》，该制度借鉴了国际惯例，企图打破不同行业和所有制企业的界限，1998年财政部颁布了《股份有限个人会计制度》以取做原来的《股份制试点企业会计制度》。 党的十五届四中全会提出了要“建立健全全国统一的会计制度”的精神以后，2000年财政部提出了“建立符合我国国情的国家统一的企业会计核算制度体系” 新思路，该思路将我国会计核算制度体系分为三个层次: 第一层次是按照企业性质和规模，分别建立《企业会计制度》(不含金融保险企业)、《金融保险企业会计制度》和《企业会计制度》所应遵循的一般原则。金融保险企业和小企业由于各自有其特性，与一般企业的会计核算存在较大的差异，需要分别单独制定会计制度，除此之外的其他企业，由于共性业务较多，应制定统一的企业会计制度，以增强不同行业、不同所有制企业之间会计信息的可比性，可靠性和透明度。 第二层次是在第一层次基础上，分别建立操作性较强的有关会计科目的设置、具体账务处理和财务会计报告的编制和对外提供办法;进而分别形成企业、金融保险企业和小企业统一的会计报表格式、会计报表附注批露格式等。第三层次是在上述两个层次的基础上，对于各行业企业专业性较强的会计核算，将陆续以专业会计核算办法的形式发布。由于各行业、所有制企业的会计核算主要区别在成本构成不同，相应的收人核算也不相同，因此，各行业、各所有制企业的个性业务，将采取拟定各个专业会计核算办法来解决。另外，针对实际工作中出现的新情况、新问题，或对于会计制度规定不合理的地方。做出专门的补充规定或问题解答，作为贯彻实施会计制度的重要手段。 目前的会计制度制订就是围绕该思路展开，2000年发布((企业会计制度》，2001年发布((金融企业会计制度》、2004年发布《小企业会计制度》，统一的会计核算制度体系日趋成形。 小企业一般会计核算遵循《企业会计制度》，除了《小企业会计制度》特殊规定外，分步实施时间见表三。 二、制度与准则并行的现状 我国当前的会计标准核算体系实际上有三大类别，一个是1992年以来的行业会计制度第二个是1997年以来的具体会计准则，第三个是2000年以来的企业会计