新旧债务重组准则之比较及对企业的影响.pdfVIP

第 10 卷 ·第 2 期 宿 州 教 育 学 院 学 报 Vol. 10 .No .2 2 00 7 年 4 月 J o u r n a 1 0 f SUz h 0U Ed u Ca t i o n I n St i t Ut e 新 旧债务重组准则之 比较及对企业的影响 刘 丽丽 ( 宿州学院 安徽 ·宿州 2 3 4 0 0 0 ) 摘「 要P00 年2 月51 日，中华人民共和国财政部令第33 号正式公布了修订后的 企《业会计准则一基 本准则》，规定自200 7 年1 月1 日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。新的会计准则第21 号对 债务重组准则再次进行了修改。财政部 1998 年制定了债务重组的会计准则，在2001 年对其做 了修仃，将计 量基础由公允价值修改为账面价值，将债务人从债务重组中获得的收益由计入当期损益改为计入资本公 积，不影响当期损益。然而，200 年出台的新会计准则又对债务重组进行了修改，计量基拙又从账面价值修 改为公允价值，新准则规定债务重组利得，应计入当期损益，与91 98 年的债务重组准则相比，新准则在一定 程度上实现了一次 “回归”。作者主要就2001 年企业会计准则( 简称旧准则) 同200 企业会计准则( 简称新 准则) 中关于债务重组准则进行比较，并对债务重组准则的实施过程中对企业的影响进行对比分析。 [关键词1债务重组 账 面价值 公 允价值 中「图分类号]F2 75 [文献标识码]A [文章编号]100 9一8534(200 7)02一00 12一40 一、新旧债务孟组准则比较 价值的现金清偿债务; (2) 以非现金资产清偿债务; (一) 定义比较 ()3 债务转为资本; (4) 修改其他债务条件。如延长债 旧准则将债务重组定义为: 债“权人按照其与债 务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债 务人达成 的协议或法院的裁决 同意债务人修改债务 务偿还期限并减少债务本金或债务利息等; ()5 以上 条件的事项”，即不管债务人是否处于财务困难，还 两种或两种以上方式的组合( 以下简称 混“合重组方 是处于清算或改组状态，也不管债权人是否做出了 式”) 。 让步，只要修改了债务条件的，都应视作债务重组。 新准则中的债务重组方式包括: ()1 以资产清偿 新准则中债务重组的定义是 “在债务人发生财务困 债务; 2( ) 债务转为资本; (3 )修改不包括上述()1 和 难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或 (2) 两种方式在内的债务条件。如减少债务本金、减 法院的裁定做出让步的事项”。这个定义与 1998 年 少债务利息等( 以下简称 修“改其他债务条件”) ; (4) 准则相同。新准则突出了债务人发生财务困难的前 以上三种方式的组合。 提和债权人最终让步的业务实质。因此，以下几种情 新准则 中的债务重组方式将 旧准则 中 “以低于 况不适用于债务重组准则:()1 债务人没有发生财务 债务账面价值 的现金清偿债务 ”和 “以非现金资产清 困难时发生的债务重组的会计核算问题，或属于捐 偿债务”合并为 “以资产清偿债务”方式，其他方式同 赠，使用其他准则;或重组债务未发生账面价值的变 旧准则。因此，新旧准则中的债务重组方式实质上是 动，不必进行会计处理; (2) 企业清算或改组时的债 相同的，只是新准则在语言表达方式上更加简洁、概 务重组，属于非持续经营条件下的债务重组，有关的 括，易于理解和记忆②。