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我国农业会计准则制定的几个基本问题 农业的基本特点是动植物的 自然 再生产与 经济 再生产相互交织。正是这一特点导致了对农业活动进行 会计 确认、计量和报告的复杂性，国际会计准则委员会和各个国家会计准则制定机构都将农业会计准则视为准则体系中的一块难啃的“骨头”。经过历时四年的征求意见和修改，2000年12月《国际会计准则第41号——农业》（以下简称IAS41）正式发布并已于2003年生效。IAS41一发布即得到了一些国家和地区的积极响应。2003年5月，澳大利亚会计准则委员会发布了《征求意见稿114号：要求遵循IAS41的说明》（1），其中没有对IAS41做任何改动，并要求在2005年1月1日起实施。新加坡、新西兰、香港的会计准则制定机构也分别于2001年10月、2002年4月和2002年6月发布了关于农业会计准则的草案，这些草案均直接采用了IAS41. 我国是农业大国，不仅单纯从事农业生产活动的单位众多，而且涉足农业的大中型 企业 也不少。 目前 我国涉农上市公司近百家，以农业为主业的农业类公司就有40多家，这些公司程度不同地从事了农业活动。而且，随着我国对外开放和市场经济的进一步 发展 ，投资农业的国内外企业或其他机构还会大大增加。因此，制定既与国际会计惯例相协调，又适合 中国 国情的农业会计准则已经十分迫切，而IAS41的发布和生效为我们制定出高质量的农业会计准则提供了良好的借鉴。 一、农业会计准则特有基础概念内涵的界定 要制定一项高质量的会计准则，首先应对该准则所依赖的基础性概念作出 科学 、合理而明晰的定义。农业会计准则作为会计准则体系中的有机组成部分，其会计要素的内涵应该依循基本会计准则或会计基本概念框架的界定，需要作出补充界定的主要是关于农业所特有概念。这些概念主要包括农业活动、生物资产及其分类、生物转化等等。而这些概念在我国以往的会计准则、会计制度中从没有结合会计确认、计量和报告的需要作出明晰的界定。 农业可以有狭义和广义的涵义。狭义的农业只包括动植物生产活动，而广义的农业可以延伸到农产品加工活动。国际会计准则委员会采用了狭义的农业定义，即IAS41所指的农业是只包括动植物生产活动的农业。IAS41将“农业活动”定义为“企业对将可售生物资产转化为农产品或其他生物资产的生物转化的管理。”这一定义强调了农业活动对生物转化过程进行管理的特性。我们认为，虽然说“管理”一词的涵义是广泛的，但为了增强这一定义的针对性，应突出“管理”一词中“强化”和“控制”的涵义。只有这样，才能更好地反映农业活动的主要特征。基于这一考虑，借鉴国际会计准则的定义，在我国农业会计准则中我们可将“农业活动”定义为：企业对将可售生物资产转化为农产品或其他生物资产的生物转化过程进行的强化、控制及其他管理。按照IAS41的定义，生物资产是指活的动物或植物。这就意味着只要原有动植物一旦停止其生命活动就不能再算作“生物资产”。这一界线对农业活动的会计处理是非常重要的，这样就可以明确地将“活着”的生物和停止生命的农产品进行区分。农产品是生物资产的收获品而不是“生物资产”本身。对“生物转化”和“收获”作出区分也是十分必要的。“生物转化”是生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕变、生产、繁殖的过程；而“收获”则指农产品从生物资产上分离，或生物资产的生长过程的结束。可见，收获的结果是“农产品”的获得。生物资产是一种“活机器”，充当着劳动与产品之间的媒介，企业从事农业活动就是要增强生物转化的能力，最终获得更多的符合市场需要的农产品。 确立生物资产的概念对于农业会计准则的制定是非常重要的，而企业对生物资产按照其在农业生产中所起作用的不同进行进一步的分类并披露这一信息，能够较好地满足信息使用者决策的需要。我国现行的会计制度没有明确“生物资产”的概念，也就不可能有对生物资产的进一步分类。IAS41鼓励企业信息披露时，以恰当的方式对生物资产进一步区分为生产性生物资产和消耗性生物资产，或成熟生物资产和未成熟生物资产。生产性生物资产如产畜、经济林木等；消耗性生物资产是指将收获为农产品或准备出售的生物资产，如肉畜、养殖的水产动物、准备收获的玉米和小麦等庄稼、准备作为原木的树木等。从经济学意义上看，这实际上是按照生物资产经济性质和功能不同进行的分类，产畜、经济林木等动植物不仅是劳动的对象，同时又具有生产手段的属性。我国现行会计制度只是近似地将产畜、经济林等列作固定资产，将肉畜、养殖的水产动物、种植的庄稼等列作流动资产。我国应参照IAS41对生物资产的分类 方法 ，将生物资产区分为生产性生物资产和消耗性生物资产。即使我们在拟制定的农业会计准则中仍然将生产性生物资产列为固定资产，将消耗性生物资产列为流动资产，但考虑到生物资产无论作为流动资产，还是作为固定资产，与其他资产相比都有其自身的特