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公益股权捐赠税收新政有望催生大额捐赠 公益股权捐赠税收新政 有望催生大额捐赠 　 黄浠鸣∗ 摘　要：　 囿于先前的股权捐赠税收政策， 曹德旺夫妇价值３５４９ 亿元 的股权捐赠面临数亿元税负。 实践中也出现了捐赠人直接在 境外捐赠股票期权或者承诺捐赠股权后却搁置捐赠的案例， 这些案例与我国股权捐赠税收政策不无关系。 为了回应股权 捐赠税制改革的呼声， 财政部和国家税务总局公布 《关于公 益股权捐赠企业所得税政策问题的通知》， 令企业公益性股权 捐赠的税收减免问题得以初步破题。 该文件能否如预期促使 更多企业以捐赠股权的方式投入到公益慈善事业， 个人公益 性股权捐赠可否比照企业公益性股权捐赠处理以及慈善组织 后续对股权的处置是否有税收优惠， 都将成为人们对公益慈 善捐赠税收激励机制的新期待。 关键词：　 股权捐赠　 税收优惠　 历史成本　 超限结转　 个税改革 随着资本市场的发展和资产结构的多元化， 以股捐为代表的非货币性资 产捐赠已逐渐成为大额捐赠的重要形式。 据北京师范大学中国公益研究院发 布的 “中国捐赠百杰榜” 统计， 以曹德旺、 马云和马化腾等为代表的年度 ∗ 黄浠鸣， 北京师范大学中国公益研究院高级分析员。 ２４７ 慈善蓝皮书 “首善” 均是采用捐赠股权或股票期权的方式支持慈善事业。 国际上， 比尔· 盖茨、 沃伦 ·巴菲特、 马克 ·扎克伯格等美国慈善家也是股权捐赠的践行者。 囿于税收政策等因素的影响， 中国出现了多起股权捐赠计划流产或受限 的案例。 因此， 财政部、 国家税务总局于２０１６年５月１０ 日公布的 《关于公 益股权捐赠企业所得税政策问题的通知》 被业内视为股权捐赠税收 “新 政”， 期待这一文件成为企业股权捐赠重要的 “催化剂”。 然而， 新政 “孤立” 地存在并不能激发巨大的慈善潜能， 该政策需要 与捐赠结转、 慈善组织税收优惠等政策有机衔接， 才能真正推动以股权捐赠 为代表的大额捐赠在我国境内落地。 同时， 也应注意完善个人股权等非货币 性资产捐赠的税收政策， 从而实现广开 “善源”。 一　“新政”执行，企业无须为捐赠股权的增值部分纳税 财税 〔２０１６〕 ４５号文于２０１６ 年５ 月１０ 日公布，２０１６年１月１ 日起执 行。 企业股权捐赠税收新政的出台回应了长期以来的政策修订需求， 也呼应 了慈善法中关于慈善促进措施的规定， 实现了税收优惠政策与慈善法的首次 联动， 为潜在的企业股权捐赠者打了一剂 “强心针”。 从内容上看， 股权捐赠税收新政的重大突破在于以 “历史成本” 取代 “公允价值”， 即在捐赠股权视同转让股权的前提下， 股权转让收入额以企 业所捐赠股权取得时的历史成本确定， 改变了先前按照转让股权的公允价确 定转让收入额的税收规定， 使企业在捐赠时无须就捐赠股权的增值部分缴纳 所得税。 如此， 将可能产生推动或者促进国内企业股权捐赠的作用。 在政策的适用范围上， 财税 〔２０１６〕 ４５号文有较为明确的要求。 捐赠者方面： 只有企业股权捐赠行为才受４５ 号文调整， 个人股权捐赠 并不属于该法的调整范围。 受赠者方面： 企业向我国境内具有接受捐赠税前扣除资格的基金会、 慈 善组织等公益性社会团体捐赠股权适用４５ 号文规定， 对于没有公益性捐赠 税前扣除资格的基金会、 非慈善组织、 个人等即便接受了股权捐赠， 也不适 ２４８ 公益股权捐赠税收新政有望催生大额捐赠 用４５号