第四章注册会计师的法律责任.ppt

* 江西财经大学会计学院/会计发展研究中心 * 5）2002年萨班斯法案 2002年《公众公司会计改革和投资者保护法案》法案对美国《1933年证券法》、《1934年证券交易法》进行重大修订，在会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面作出许多新规定。 ：成立独立的公众公司会计监察委员会，监管执行公众公司审计职业 ：加强注册会计师的独立性 ：加大公司的财务报告责任 ：要求强化财务披露义务 ：加重了违法行为的处罚措施 * 江西财经大学会计学院/会计发展研究中心 * 第六节 注册会计师法律责任的规避与抗辩 一、注册会计师减少过失和防止欺诈的措施 ：增强执业独立性 ：保持执业谨慎 ：强化执业监督 * 江西财经大学会计学院/会计发展研究中心 * 二、注册会计师如何避免法律诉讼的具体措施 1.严格遵循职业道德和专业标准的要求 ：判别注册会计师是否具有过失的关键在于注册会计师是否遵照专业标准的要求执行。 2.建立、健全会计师事务所质量控制制度 ：质量管理是会计师事务所各项管理工作的核心。如果一个会计师事务所质量管理不严,很有可能因为一个人或一个部门的原因导致整个会计师事务所遭受灭顶之灾。 举例：北京中诚会计师事务所没有质量管理措施，各个分所都可以中诚会计师事务所的名义独立承揽业务、出具报告，致使二分所为长城公司出具虚假报告之事暴光之后，中诚会计师事务所尚不知本所曾为长城公司出过报告。 * 江西财经大学会计学院/会计发展研究中心 * 3.与委托人签订业务约定书 4.审慎选择被审计单位 1）评价被审计单位的品格，弄清委托的真正目的。 2）对陷入财务和法律困境的被审单位要尤为注意 举例：北京中诚会计师事务所就是在长城公司非法集资出现危机之时轻信长城公司谎言而被卷入的。 5.深入了解被审计单位的业务 6.提取风险基金或购买责任保险 7.聘请熟悉注册会计师法律责任的律师 * 江西财经大学会计学院/会计发展研究中心 * 【案例分析】D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20×8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在丁公司20×8年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。（08年真题） * 江西财经大学会计学院/会计发展研究中心 * 要求： 1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。　2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。　3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。 * 江西财经大学会计学院/会计发展研究中心 * 参考答案： 1）股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的20×8年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票。 2）D注册会计师提出的免责理由是不正确的，会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。　　 * 江西财经大学会计学院/会计发展研究中心 * 　3）D会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。 * 江西财经大学会计学院/会计发展研究中心 * 三、注册会计师法律责任的抗辩（免责） 1.不存在审计失败 ：注册会计师本身并无过失，即他执业时严格遵循了执业准则的要求，保持了职业谨慎； 2.报告不存在重大的虚假陈述 ：注册会计师保持了应有的职业谨慎，没有重大的虚假陈述，则应予免责，以防止“深口袋”责任的无限扩展。 * 江西财经大学会计学院/会计发展研究中心 * 3.委托单位涉及“共同过失” 共同过失 ：指原告受到的损失是由于他本身同样具有