第十六章所得税-负债的计税基础.pdf

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第十六章  所得税 知识点：负债的计税基础 ● 详细描述： （一）预计负债 按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，企业应将预计提供 售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。如果税法 规定，与销售产品有关的支出应于发生时税前扣除，由于该类事项产生的预 计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的 差额，因有关的支出实际发生时可全部税前扣除，其计税基础为0。 【教材例16-7】甲公司20×8年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在 当年度利润表中确认了8 000 000元销售费用，同时确认为预计负债，当年 度发生保修支出2 000 000元，预计负债的期末余额为6 000 000元。假定税 法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时税前扣除。 分析： 该项预计负债在甲公司20×8年12月31日的账面价值为6 000 000元 该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照 税法规定可予抵扣的金额=6 000 000-6 000 000=0（元） 因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基 础。某些情况下某些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生 均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，则其账 面价值与计税基础相同。 【教材例16-8】20×9年10月5日甲公司为乙公司银行借款提供担保，乙 公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任；12月31日 ，该案件尚未结案。甲公司预计很可能履行的担保责任为3 000 000元。假 定税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。 分析： 20×9年12月31日，该项预计负债的账面价值为3 000 000元，计税基础 为3 000 000元（3 000 000-0）。该项预计负债的账面价值等于计税基础 ，不产生暂时性差异。 【口诀】负债， 账面价值＞计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认 递延所得税资产。 　　 （二）预收账款 1.预收款项计入当期应纳税所得额（如房地产开发企业），计税基础为 0。 2.预收款项未计入当期应纳税所得额，计税基础与账面价值相等。 【例题】大海公司2015年12月31日收到客户预付的款项500万元。 （1）若预收的款项计入当期应纳税所得额 2015年12月31日预收账款的账面价值为500万元；因按税法规定预收的 款项已计入当期应纳税所得额，所以在以后年度减少预收账款确认收入时 ，由税前会计利润计算应纳税所得额时应将其扣除。 2015年12月31日预收账款的计税基础=账面价值500-可从未来经济利益 中扣除的金额500=0。 （2）若预收的款项不计入当期应纳税所得额 2015年12月31日预收账款的账面价值为500万元；2015年12月31日预收 账款的计税基础=账面价值500-可从未来经济利益中扣除的金额0=500（万元 ）。 （三）应付职工薪酬 会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及 其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法中 对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准 的，按照会计准则规定计入成本费用的金额超过规定标准部分，应进行纳税 调整。因超过部分在发生当期不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣 除，即该部分差额对未来期间计税不产生影响，所产生应付职工薪酬负债的 账面价值等于计税基础。 【例题】某企业2015年12月计入成本费用的职工工资总额为3 200万元 ，至2015年12月31日尚未支付，体现为资产负债表中的应付职工薪酬。 1.若考试题目中给定的条件是，假定按照适用税法规定，当期计入成本 费用的3 200万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为2