第6章 审计证据与傻捏计工作底稿.ppt

第六章 审计证据与审计工作底稿;导读案例;2001年12月2日，如日中天的安然忽然宣布申请破产保护，成为美国有史以来最大的破产案。负责安然会计报表审计的是安达信会计师事务所，成立于1913年，至2001年发生安然事件，已有88年的历史。安达信曾经是建立整个会计专业伦理标准的领航人，曾被全美大学教授公开评选为最值得推荐的会计师事务所。安达信2001年1—8月的全球收入就累计达93亿美元，连续8年维持两位数的增长。;然而，安达信因未能发现安然会计报表中的不实表达而受到社会各界的指责。2001年10月中旬，美国SEC通知安然公司，其要调查有关安然的特殊目的实体及安然CFO涉案情形。安然公司很快将此消息通知了安达信的负责为其审计的工作团队。安达信高层立即召开紧急电话会议，讨论有关SEC的调查，并作出结论，即要求为安然审计的工作团队整理有助于安然回答SEC调查的文件。然而，10月23日，负责安然审计项目的安达信合伙人突然发出指令，要求安达信在休士敦的事务所彻底销毁所有与安然有关的文件，数周后，安达信以迅捷无比的效率，毁灭了与安然有关的实体文件及电脑档案。此外，波特兰、芝加哥和伦敦三地参与安然审计的工作团队也接到指示，将其与安然有关的文件销毁殆尽。 ;11月初，美国SEC将调阅有关安然公司审计档案的传票及美国参议院调查小组委员会传讯安达信成员的传票送达安达信，安达信此时对外承认，与安然公司审计相关的大批工作底稿与档案已经被销毁。 为避免美国政府的调查，在出现审计失败的公司进入破产程序过程中销毁审计工作底稿的举动是审计人员行业从未有过的丑闻。审计人员行业的专家纷纷表示，这对安达信会计师事务所将产生无法挽救的损害。果然，安达信王国在随后几个月内就宣告了解体。”;导读问题;审计证据： 《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第三条：审计证据，是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。;第一节 审计证据;1.实物证据;2.书面证据;3.口头证据;4.环境证据;审计证据与其获取的方法、实现的审计目标和管理当局的认定之间的关系一般如下：;;例题;例题;例题;二、审计证据的特性;(二)适当性（质量上的要求） 1、相关性：审计证据必须与审计目标相关。 （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他的认定无关 （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据;2、可靠性：是指证据的可靠程度。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则： （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠 （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠 （4）以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠 （5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠 ;例题;例题;例题;例题;（三）判断审计证据充分性、适当性注册会计师应考虑的因素;1.审计风险 ;2.具体审计项目的重要程度。 越是重要的审计项目，注册会计师就越需获取充分的审计证据以支持其发表审计意见。 3.注册会计师及其业务助理人员的经验。 4.审计过程中是否发现错误或舞弊。 一旦审计过程中发现了错误或舞弊行为，则注册会计师需增加审计证据的数量，以确保形成恰当的审计意见 5.审计证据的类型与获取途径。 审计证据的充分性和适当性密切相关。审计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少。;例题;例题;例题;（四）获取审计证据时，对成本效益原则的考虑;例题;三、审计证据的获取;2.检查有形资产 ;3.观察：指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。 4.询问：是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 5.函证：是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 6.重新计算 7.重新执行 6.分析性复核 分析性复核是注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。;例题;例题;例题;(二)审计程序与审计证据认定的关系;（三）审计程序的分类;审计程序的类别;例题;例题;导读问题;第二节 审计工作底稿;（二）审计工作底稿的编制