浅谈新税法环境下企业税收筹划之我见.docVIP

浅谈新税法环境下企业税收筹划之我见摘要: 本文就《企业所得税法》新增的“特别纳税调整”规定,收窄了企业常规避税方法的运用空间,加大了税收筹划的风险。指出了在新的政策环境下,企业应如何做好税收筹划的管理工作。 关键词:纳税调整;税收筹划;措施 随着经济全球化的深入,纳税人通过转让定价等避税的手段越来越隐蔽,避税与反避税的较量越来越激烈,通过反避税来维护国家税收权益的形势也越来越严峻。国家税务总局制定的《特别纳税调整实施办法(试行)》是新形势下加强企业所得税管理的重要组成部分,也是进一步规范反避税工作的重要文件。这对纳税人来说,收窄了企业常规避税方法的运用空间,并使企业或个人的避税风险陡增。在新的政策环境下,企业必须重新评估目前所使用的筹划方法的合法性,深刻理解“商业目的”、“受控外国公司”和“独立交易原则”的政策含义,积极使用“预约定价制”,进一步强化税收筹划的基础管理工作。 一、“特别纳税调整”的规定对企业税收筹划的影响 (一)、收窄了税收筹划的常规避税方法的运用空间。根据新所得税法的规定,下列常规的避税方法将难以达到预期的筹划目的。 1、把利润保留在低税地而达到规避税收或者推迟纳税。从表面上看,在低税地设置机构,通过转让定价方式,把本企业的利润转移至低税地,便可规避高税地的税收。但由于我国同时行使地域税收管辖权和居民税收管辖权,当低税地的机构在完税后把属于本企业的利润汇回来时,本企业必须就两地的税率差,向中国政府补交税款。因此,凡是采用这种方法避税的,对已转移出去的利润一般不会从境外公司直接汇回本企业,而是通过贷款或者以向本公司投资等方式,把属于本企业的利润转回来。然而,新税法把CFC条款引进后,对以上的税务安排给予了严格的限制。根据该条款的规定,若本企业所控制的企业设在实际税负水平在12.5%以下的国家(地区),并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的,则属于本企业的利润,必须计入当期利润中。可见,企图把利润保留在那些由本企业控制且设置在低税地的企业中,以便实现避税或延迟纳税的目的将难以实现。 2、通过提高债权性投资占权益性投资的比重来获取税收利益。这是一种利用资本弱化方式规避税收的惯用手法。利用这种方式避税,一是能够提高税前扣除额,这是因为债权性投资的成本可以在税前列支;二是给低税地的关联方归还本公司利润(包括通过转让定价转移出去的利润和关联方应分配给本公司的利润)提供了最佳规避税收的途径。在低税地的关联方以这种方式把利润汇回本公司,既规避了当地政府可能征收的预提税,也使本公司免去了应向本国政府补缴的税收,而且,由于是借款,本公司还可以继续通过支付利息的方式,向低税地转移利润,真的做到了一箭三雕。然而,新税法对此种税务安排却给予了严格的限制。(1)规定了企业从关联方接受的债权性投资占权益性投资的比例,当债权性投资超过规定的比例时,超过部分的债权性投资所支付的利息,不得在税前列支;(2)规定了该债权性投资的来源包括直接和间接从关联方取得;(3)明确了企业间接从关联方获得债权性投资的范围。因此,企业利用资本弱化方式获取税收利益的空间在减少。 3、在低税地虚设机构、建立信托关系、滥用税收协议实行避税。在低税地虚设机构,并通过转让定价方式把利润转移至低税地,或通过一系列的税务安排滥用税收协议,以达到减轻税负的目的,这是许多企业在税收筹划中较常用的避税手法。新税法的一般反避税条款对此同样给予了严格的限制。新税法规定,企业实施其他不具有商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。实际上,许多企业在低税地作出以上的一些税务安排本身是没有商业目的的,有的就是为了减轻税负。然而,今后企业若继续使用此类方式,将面临着被税务机关实施纳税调整的命运。 (二)、企业税收筹划的风险进一步加大。企业税收筹划风险和压力的加大,主要源于两方面: 1、一般反避税条款的实施极大地增加了企业的筹划风险。一般反避税条款规定了企业的税务安排必须具有商业目的,否则,对因此造成应税收入减少的,税务机关有依法调整企业税额的权利。然而,企业在税收筹划中对其所实施的税务安排的商业目的,或者是认识模糊,或者可能与税务机关的看法相左。此外,如果税法不能给“商业目的”作出明确的界定,还有可能就企业的税务安排是否具有商业目的等问题,在税务机关与企业之间发生争议,甚至因此导致征纳双方矛盾的产生。这无疑都将大大地推高税收筹划的风险成本。 2、避税的非零成本增加了企业筹划的可预知成本。长期以来,避税是被理解为采用非违法方式规避税收的行为。防范避税,一是通过完善税法,堵塞税法漏洞;二是采用反避税程序,及时追回纳税人少缴的税款。由于避税不属于违法行为,最多也只是被视为与立税精神相悖,因此,