第六章__特别纳税调整.ppt

第六章 特别纳税调整 为什么制定这一章节的内容？ 反避税工作是一国税收管理的重要内容，也是世界各国税务管理机关维护各自税收主权和税收利益的主要手段之一； 税收法律体系建设的需要； 参照国际通行做法； 主要内容 在内容上进一步丰富和扩展了《税收征收管理法》的反避税规定； 引入“独立交易原则”； 明确纳税人提供相关资料的义务； 新增第三方的协力义务； 增加了一般反避税、成本分摊协议、防止资本弱化、受控外国公司、核定征收、对补征税款加收利息等条款； 避税的概念 纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的方法，做适当的财务安排或税收筹划，达到减轻或解除税负的目的。 特征：非违法性；低风险，高收益；具策划性 对避税的最新认识 错用或滥用税法的行为；需要制止的活动。 主要避税方式 利用转让定价进行避税 转让价格，又称转让定价，主要是指跨国公司管理当局从其总体经营战略目标出发，为谋求公司利润的最大化，在母公司与子公司、子公司与子公司之间购销产品和提供劳务时所确定的内部价格。 在我国，利用转让定价向境外关联企业转让利润是外资企业最常用的一种避税方式。 转让定价的一般做法 高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价；低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。（两头在外，高进低出） 利用资本弱化进行避税 指在企业的资本结构中债权性资本的比重大大超过了权益性资本的比重。 原因： 由于企业为债权性资本支付的利息可以在税前扣除，而为权益性资本支付的股息却不能在税前扣除； 许多国家对非居民纳税人获得的利息征收的预提所得税税率，通常比对股息征收的企业所得税税率低； 后果：债权性资本比权益性资本的税收负担要低 利用税收优惠政策避税； 如外商投资企业税收优惠政策，获利年度的筹划； 利用税收征管漏洞避税； 反避税人员缺失 据统计，中国“百万”税务大军中，反避税人员不足200人。（日本13万税务人员中有300人在反避税部门工作；美国11万联邦税务人员中，数百人专门从事反避税工作） 我国反避税立法相对滞后，反避税工作相当严峻，国家税收权益受到严重侵蚀 外资税法及其实施细则、税收征管法及实施细则、《关联企业间业务往来转让定价管理规程（修订）（国税发[2004]143号）、《关联企业间业务往来预约定价实施规则（试行）》（国税发[2004]118号）中已有对转让定价、预约定价等的相关规定 利用避税地进行国际避税 也称避税地、财政天堂或税收绿洲。 IBFD的《国际税收辞汇》解释，避税港的条件： 不征税或税率很低，特别是所得税和资本利得税； 实行僵硬的银行或商务保密法，为当事人保密，不能通融； 外汇开放，毫无限制，资金来去自由； 拒绝与外国税务当局进行任何合作； 一般不签订税收协定或只有很少的税收协定； 是非常便利的金融、交通和信息中心。 反避税的必要性 据不完全统计，外资企业每年利用转移定价等偷逃税收超过300亿RMB； 国家统计局2001年公布的第三次全国工业普查表明，全国41%的三资企业都在亏损；吉林某市曾经有98%的三资企业都在亏损；广东某市87.5%的三资工业企业亏损；天津62%的三资企业亏损； 最新统计，外资企业的平均亏损面达60%； 中国出现了很多违反经济学常识的“长亏不倒”的外资企业； 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时，应当按照独立交易原则进行分摊。 －－《企业所得税法》第41条 关联方 独立交易原则 税务机关的调整权（按照合理的方法） 成本分摊协议 关联方－－国际条约的有关规定 缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本；或者 同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本，将被视为关联方。 －－《联合国关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本》（UN 范本） －－《经济合作与发展组织关于避免双重征税的协定范本》（OECD 范本） 关联方－－企业会计准则的规定 一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。 －－《企业会计准则第36号－－关联方披露》 关联方－－国内税法的规定 与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织和个人： （一）在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接