上市公司业务招待费隐藏的问题及监管-财会月刊.PDF

全国中文核心期刊 财会月刊 · 上市公司业务招待费隐藏的问题及监管 李桂荣 教授） 王 睿 河北经贸大学会计学院 石家庄 050061） 摘要】在政府加大对上市公司业务招待费的监管力度和落实中央下达的“八项规定”与“反四风”要求之后， 2013 年上市公司业务招待费普遍下降，甚至多家央企招待费神奇“归零”。 文在对上市公司两种隐藏业务招待费 手段进行动机和后果分析的基础上，有针对性地 出了加强监管和反避税的建议。 关键词】业务招待费 管理费用 职工福利费 2013 年年初，A 股上市公司尤其是多家央 披露的 能是为了进行纳税筹划。 20 12年年报中动辄数亿元的“业务招待费”遭到了媒体和 业务招待费在税前仅 许按一定标准扣除，超过标 公众的质 。从20 13年上市公司年报公布数据来看，在中 准的部分不予扣除。《企业所得税法实施条例》第四十三 央落实“八项规定”、加强反腐倡廉背景下，上市公司业务 条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费 招待费用出现了一定下降。但仔细研究后不难发现，其中 支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售 一些公司对20 13年的招待费用明细有所隐瞒，尤其是多 （营业）收入的5‰。可见，企业的业务招待费在税前并不 家央 招待费用神奇“归零”令人生 。据同花顺金融数 能完全抵扣。而第三十条规定， 业在生产经营活动中发 据终端显示，“中证央 ”共321 家上市公司，在2013 年年 生的销售费用、管理费用和财务费用，可以在税前扣除。 报中公布了“业务招待费”一项的只有137 家，占比不到 因此将业务招待费记入“其他”项中后，该公司就可能通 43% ，其余184 家均没有披露这一项目，占比为57%。 过隐瞒真实交易、开具非招待费用发票等手段将包含业 一、业务招待费去哪儿了 务招待费在内的管理费用全部扣除。 业务招待费不可能凭空消失，只是随着近年来媒体 另外，有些 业在发生招待行为时还会开具“会议 对业务招待费的曝光，越来越多上市公司选择将这一数 费”、“培训费”、“差旅费”发票，将业务招待费计入会务 字隐藏起来以逃避监管。笔者综合2013 年若干家上市公 费、差旅费中并进行税前全额抵扣。如此一来，业务招待 司年报，发现上市公司可能会采取调整会计科目的方法 费就很难在年报中体现出来。 隐藏巨额业务招待费。具体有以下两种手段： 2. 计入职工福利费。2011 年国家税务总局第62 号公 1. 记入管理费用下的“其他”项目。某些企业将业务 告《关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题 招待费隐藏于“管理费用——其他”科目，而不是记入“管 的公告》规定，自20 12年1月1 日起，旅店业和饮食业纳税 理费用”科目下的二级科目“业务招待费”。以某央 上市 人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业 公司为例，该公司20 12年年报曾因8.37亿元的“业务招待 税。公告一出，餐 业立即出现了税负加减法问题：进行 费”引起极大关注，但在20 13年年报中，其管理费用下的 增值税纳税人资格认定后，餐 业小规模纳税人享受3% “业务招待费”项目已取消，而“其他”一项却从20 12年的 的征收率，比原餐 业5%的营业税税率还要低；而一般纳 22.4 亿元增至32.26 亿元，一年暴增了9.86 亿元，增幅达 税人则要适用17%的增值税税率，但因很少有能够抵扣的 44%。对于此项费用增幅巨大的原因，该公司在年报、内部 进项税款，反而导致税负加重。 审计报告及会计政策变更说明中均未做出说明。因此我 为了平衡税负和平息争议，20 13年国家税务总局发 们有理由怀 该公司“业务招待费”已经被转移到“管理 布了第17号公告《关于旅店业和饮食业纳税人销售非现 费用——其他”项目下。 场消费食品增值税有关问题的公告》，进一步明确旅店业 对上市公司而言，业务开展不可能不发生招待费用， 和饮食业纳税人的主业为提供住宿、饮食服务的