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中美捐赠税收优惠政策比较探究摘要：税前扣除优惠能刺激捐赠行为，美国捐赠税收优惠力度大，捐赠业快速发展，捐赠业促进了美国高等教育的发展。中国捐赠税收政策抵扣率低，抑制捐赠积极性，需要适时提高捐赠抵扣比率。 关键词：捐赠；抵扣税率；比较研究 近几年，美国的捐赠业如火如荼，其原因主要是美国政府适时采取了税收优惠政策。中国的捐赠业起步较晚，发展缓慢，金融危机形势下制度缺失必须快速改变，需适时借鉴美国促进捐赠业发展、发达、走向成熟的政策、机制和手段，取人之长补己之短，利用形势为我所用，采取提高捐赠抵扣比率的财政政策，以政策的引导和激励，促使人们乐善好施、捐赠资助，刺激中国捐赠业趁势发展。 一、美国捐赠税收优惠政策及其作用 对捐赠的免税，既是通行的国际惯例，也是刺激捐赠的有效手段。捐赠是个人或组织将拥有处置权或所有权的资产无偿赠与他人。捐赠行为不仅是扶贫济困、救死扶伤的慈善行为，还是值得崇尚的社会美德。 对捐赠行为，政府在计算应纳税所得额时，如果扣除捐赠额，那么扣除额就降低了捐赠的净成本。用每1美元捐赠者所放弃的当期消费来测算：就个人所得税而言，如果捐赠额没有税前扣除，那么1美元捐赠收入会使潜在捐赠者的潜在消费减少1美元。如果捐赠额可以税前扣除，假设纳税人的边际税率为M，那么纳税人每1美元的捐赠额就会使他放弃（1-M）美元的消费，即扣除捐赠额后捐赠者放弃的当期消费较小，（1－M）1。如果没有扣除，那么不利于捐赠者捐赠积极性的提高。这足以说明捐赠的税前扣除真正起着刺激社会捐赠增加的作用。就公司所得税而言，如果捐赠额不予扣除，对公司收入的双重征税意味着边际公司税率和边际个人税率会影响因公司捐赠而导致的个人即期消费的减少。如果公司捐赠能够全额扣除，假定捐赠对公司利润和补偿不产生增或减的影响，用放弃股息的即期消费来表示，1美元公司捐赠的价格就等于（1-T）（1-M），其中，T是边际公司税率。按照美国查尔斯T?克劳特菲尔特、里查德?L?舒梅尔伯特用两个灵敏度估计值的计算，取消捐赠税收扣除将使个人的慈善捐赠减少10-20%。取消捐赠税收扣除会使公司捐赠减少15-45%。 （一）美国捐赠税收优惠政策 美国捐赠事业在其发展过程中，虽然基督教博爱思想、救世情怀与利他主义一直是西方人捐助行为的精神动力之一，但税收优惠政策的作用远大于基督教文化因素。如邓小平曾说过的：有一个好的制度，好人可以充分做好事，坏人无法做坏事。 美国税法规定，“公司法人捐赠享有经调整后毛所得10%的税金扣除额优惠。”同时对纳税人捐赠扣除有3种补充规定：“一是总的慈善捐赠扣除额不得超过纳税人调整后毛所得的50%。二是对产生资本利得的财产捐赠按公平市场价值进行的扣除不能超过调整后毛所得的30%。但愿意放弃与财产升值有关的扣除额（即用调整后的基值作为扣除额）的纳税人不受30%的限制。三是对特定非经营性私营基金的捐赠有更具体的限制规定。超过限额部分的捐赠可以向后结转5年以得到扣除。” 美国税法还规定“捐赠的财富不在征收遗产税的范围之内，而且捐赠金额的1/2可以用于冲抵遗产税。” 就所得征税来看，公司法人所得10%的扣除优惠，范围广，力度大，限制条件少。而且捐赠额5年期结转的扣除，大大增加了捐赠的吸引力。美国的个人收入调节税使不少人月收入中的50%以上纳入国库，这种高额的个人收入调节税本身利于捐赠，加之捐赠抵扣幅度大和可以结转的优惠政策，更为捐赠起了有力的推动作用。美国具有高额严格的遗产税，税收这一杠杆的调节作用便得以充分发挥，在捐赠与缴税之间，选择捐赠则成为司空见惯的现象。所以，高额的遗产税利于人们做出捐赠的选择，而捐赠纳税制度的减半优惠又起到引导和调节作用。可以说美国的税收政策为捐赠的发展奠定了雄厚的基础。 （二）美国税收优惠政策对捐赠业的作用 1、美国捐赠业的发展。由于捐赠税收政策的优惠，美国的捐赠业不但起步早，发展也快。美国的捐赠始于拓荒时代，北美最早期的公益组织之一是公益捐助人、大政治家本杰明1743年建立的佛兰克林基金。19世纪兴起慈善基金，20世纪60年代前期美国全国公益来源有八成来自个人捐赠，2002年度美国人为慈善事业的捐款达到了2400亿美元，相当于巴西整个国内生产总值的一半。19世纪末20世纪初美国富人流行用捐款来建设博物馆、音乐厅和大学。如今捐赠出现了全球化趋势，捐赠人开始关注如何帮助全世界的贫困国家解决问题。现在新一代捐赠人更加关注人类社会迫切需要解决的问题――卫生、教育等。 2、美国捐赠业对高等教育的作用。由于税前扣除优惠力度大，刺激了美国捐赠业的快速发展，捐赠业的兴旺又促进了美国高等教育的发展。教育捐赠是世界各国筹集教育经费的重要方式之一。但对美国来说捐赠对高等教育的发展起到了无可替代的作