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国际会计准则第12号所得税
會計學‧文/蕭鋼柱長榮大學會計資訊學系講師
國際會計準則第12 號─所得稅
壹 所得稅會計概述
一、意義
會計利潤係依一般公認會計原則所認列之收益與費用(不包括所得稅費用)的差額
,又稱為稅前財務所得,或稱會計所得,係指依一般公認會計原則計算,尚未減除
所得稅費用前之純益(損)。
課稅所得依稅法規定所列計之各項收益與費用的差額,亦即係指依據稅法計算之所
得金額,以作為當期應納(退)所得稅額之計算基礎。
會計利潤與課稅所得不一定相同(通常是不同的),產生的差異如何處理,所得稅
會計處理之主要議題都關範在IAS 12 。
二、定義
IAS 12 準則用語定義如下:
項 次 準 則 用 語 定 義
會計利潤 指一期間內減除所得稅費用前之損益。
課稅所得(課稅損失) 依稅捐機關所制定之法規決定之當期所得(損失),據
以應付(可回收)所得稅者。
所得稅費用(所得稅利 指包含於決定本期損益中,與當期所得稅及遞延所得稅
益) 有關之彙總數。
當期所得稅 與某一期間課稅所得(課稅損失)有關之應付(可回收
)所得稅金額。
遞延所得稅負債 與應課稅暫時性差異有關之未來期間應付所得稅金額。
遞延所得稅資產 與下列各項有關之未來期間可回收所得稅金額:
可減除暫時性差異。
未使用課稅損失遞轉後期。
未使用所得稅抵減遞轉後期。
暫時性差異 指資產或負債於財務狀況表之帳面金額與其課稅基礎之
差異。暫時性差異可能為下列兩者之一:
應課稅暫時性差異 ,指當資產或負債之帳面金額回收
或清償,於決定未來期間之課稅所得(課稅損失)時
國際會計準則專刊83
,將產生應課稅金額之暫時性差異。
可減除暫時性差異 ,指當資產或負債之帳面金額回收
或清償,於決定未來期間之課稅所得(課稅損失)時
,將產生可減除金額之暫時性差異。
資產或負債之課稅基礎報稅上歸屬於該資產或負債之金額。
三、會計利潤與課稅所得差異的原因
因稅法與財務會計準則對資產、負債、權益、收益、費用、利得與損失之認列與
衡量可能不同,以致產生下列差異:
課稅所得與會計利潤之差異。
資產或負債之課稅基礎與帳面價值之差異。
上述之差異可歸納為:
永久性差異。
暫時性差異。
直接借記或貸記股東權益項目所產生之差異。
虧損扣抵遞轉所產生之差異 。
四、課稅所得之構成項目
依性質之不同可分為多種:
屬損益表之項目:
繼續營業單位損益。
停業單位損益。
不列入損益表之項目:
會計政策變動之累積影響數。
前期損益調整。
其他應借記或貸記股東權益之項目。
五、永久性差異
永久性差異意義:
由於租稅政策、社會政策及經濟政策之考量,致使財務報表上認列之基礎與稅法規
定發生差異,而其影響僅及於當期課稅所得者,對以後各期之課稅所得並無影響,
稱為「永久性差異」。
永久性差異種類:
會計收益依稅法規定免稅者:財務報表上認為收益依稅法規定免稅者。如證券交
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