国际会计准则第12号所得税.PDF

會計學‧文／蕭鋼柱長榮大學會計資訊學系講師 國際會計準則第12 號─所得稅 壹 所得稅會計概述 一、意義 會計利潤係依一般公認會計原則所認列之收益與費用（不包括所得稅費用）的差額 ，又稱為稅前財務所得，或稱會計所得，係指依一般公認會計原則計算，尚未減除 所得稅費用前之純益（損）。 課稅所得依稅法規定所列計之各項收益與費用的差額，亦即係指依據稅法計算之所 得金額，以作為當期應納（退）所得稅額之計算基礎。 會計利潤與課稅所得不一定相同（通常是不同的），產生的差異如何處理，所得稅 會計處理之主要議題都關範在IAS 12 。 二、定義 　　IAS 12 準則用語定義如下： 項 次 準 則 用 語 定 義  會計利潤 指一期間內減除所得稅費用前之損益。  課稅所得（課稅損失） 依稅捐機關所制定之法規決定之當期所得（損失），據 以應付（可回收）所得稅者。  所得稅費用（所得稅利 指包含於決定本期損益中，與當期所得稅及遞延所得稅 益） 有關之彙總數。  當期所得稅 與某一期間課稅所得（課稅損失）有關之應付（可回收 ）所得稅金額。  遞延所得稅負債 與應課稅暫時性差異有關之未來期間應付所得稅金額。  遞延所得稅資產 與下列各項有關之未來期間可回收所得稅金額： 可減除暫時性差異。 未使用課稅損失遞轉後期。 未使用所得稅抵減遞轉後期。  暫時性差異 指資產或負債於財務狀況表之帳面金額與其課稅基礎之 差異。暫時性差異可能為下列兩者之一： 應課稅暫時性差異 ，指當資產或負債之帳面金額回收 或清償，於決定未來期間之課稅所得（課稅損失）時 國際會計準則專刊83 ，將產生應課稅金額之暫時性差異。 可減除暫時性差異 ，指當資產或負債之帳面金額回收 或清償，於決定未來期間之課稅所得（課稅損失）時 ，將產生可減除金額之暫時性差異。  資產或負債之課稅基礎報稅上歸屬於該資產或負債之金額。 三、會計利潤與課稅所得差異的原因 　　因稅法與財務會計準則對資產、負債、權益、收益、費用、利得與損失之認列與 衡量可能不同，以致產生下列差異： 課稅所得與會計利潤之差異。 資產或負債之課稅基礎與帳面價值之差異。 　　上述之差異可歸納為： 永久性差異。 暫時性差異。 直接借記或貸記股東權益項目所產生之差異。 虧損扣抵遞轉所產生之差異 。 四、課稅所得之構成項目 　　依性質之不同可分為多種： 屬損益表之項目： 繼續營業單位損益。 停業單位損益。 不列入損益表之項目： 會計政策變動之累積影響數。 前期損益調整。 其他應借記或貸記股東權益之項目。 五、永久性差異 永久性差異意義： 由於租稅政策、社會政策及經濟政策之考量，致使財務報表上認列之基礎與稅法規 定發生差異，而其影響僅及於當期課稅所得者，對以後各期之課稅所得並無影響， 稱為「永久性差異」。 永久性差異種類： 會計收益依稅法規定免稅者：財務報表上認為收益依稅法規定免稅者。如證券交