国际租税要闻-资诚联合会计师事务所.PDF

國際租稅要聞 International Tax Newsletter 2016 VOL.177 專論  發布稅基侵蝕及利潤移轉行動計畫(BEPS)討論稿：修正利潤分割法指導原則 徐麗珍 執業會計師 / 歐陽泓 協理 國際近期租稅要聞  中國CN440- 中國大陸國家稅務總局發佈 《國家稅務總局關於營改增試點若干徵管問題的公告》  香港 HK044-香港與俄羅斯避免雙重課稅租稅協定正式生效  土耳其 TR006-土耳其稅務特赦捲土重來  阿根廷 AR007- 阿根廷稅務特赦  烏拉圭 UY008-烏拉圭草擬提高租稅透明度之立法 研討會報導  「面對國際反避稅壓力，台商如何在多變中找到出路」研討會報導 稅務一點通  新反避稅立法及國際反避稅政策法規介紹 曾博昇 執業會計師 網址：http://www.pwc.tw/zh.html 好書報報  因應國際反避稅趨勢強化集團全球稅務治理2.0反避稅立法精華手冊  解析稅務發展趨勢審視集團全球佈局OECD稅基侵蝕與利潤移轉計畫精華手冊 資誠官網 「OECD 稅基侵蝕與利潤移轉行動計劃(BEPS)」  網址：http://www.pwc.tw/zh/beps/index.jhtml 1-15 專論 發布稅基侵蝕及利潤移轉行動計畫(BEPS)討論稿：修正利潤分割法指導原則 摘要 OECD 於今年 7 月 4 日依照 BEPS 2015 年發佈的第 8-10 號行動方案最終版報告，提出修訂利潤分割法移轉 訂價指導原則的建議討論稿，並針對修正討論稿提出部分問題，希望藉由這些問題得到公眾意見反饋，以便 於修訂 OECD 移轉訂價指導原則中時併同考量。OECD 希望各界於 2016 年 9 月 5 日前提出意見，並預計在 2016 年 10 月 11 及 12 日召開公開的諮詢會議討論指導原則的修正建議。 目前討論稿所述及的意見及看法及並非涵蓋各方的共識，但 目的在提供 目前各方觀點及看法的概述，以作為 未來修訂相關指導原則的依據。 該討論稿除反應了 OECD 自2014 年 12 月 6 日發布利潤分割法的初步討論稿後的進展。此外，討論稿中更 釐清哪些情況下利潤分割法為較適的移轉訂價方法，其所引用的論點亦遵循整個 BEPS 行動計畫中，有關移 轉訂價議題的中心思想-確保移轉訂價結果與價值創造一致。該討論稿主張只有在營運活動具高度整合、交易 雙方於受控交易中具有獨特且有價值之貢獻時採用利潤分割法，而不應在某些單邊的移轉訂價方法難以運用 的情形下採用利潤分割法。 內文 以利潤分割法為最適常規交易方法 該討論稿指出在交易各方有某些特定的商業關係時，利潤分割法才能作為最適的移轉訂價方法。而如何辨識 交易各方是否存在這些特定的商業關係，必須仰賴功能分析所找出的營運特徵及相關事實，作為支持適用利 潤分割法的證據。 該討論稿認為利潤分割法不應只是其他移轉訂價方法在某些特定情況下(例如：可比較公司家數不足) ，難以 運用時的替代方法。反之，利潤分割法需能反映出交易的各方共同分擔了重大的經濟風險，或因共同追求某 項商機而分別承擔了營運風險，因而這些交易的各方將會因此共同分享商業利潤或虧損。 藉由前述的方式，討論稿限縮了利潤分割法的適用情況，以避免利潤分割法的不當運用。不當地運用利潤分 割法進行移轉訂價分析，將使依該法推導出的經濟結果，與功能分析結論有根本上的差異。 如前所述，當一企業因僅承擔有限的風險，使得進行單邊的移轉訂價分析時，不容易找到可比較樣本，這時 衡量該企業常規交易結果的可靠方式係透過對可比較樣本進行調整，以提高可比較程度；有時採用較不精確 的可比較樣本進行分析，並輔以適當的解讀，仍較在不適當的情形下採用利潤分割法，更能獲得可靠的常規 交易結論。 適用情境 前述說明指出當交易的參與方所從事的營運活動中，其各自扮演的功能定位具有高程度的整合，或各自對於 價值的創造，有著獨特而有價值的貢獻時，利潤分割法為適合用於評估常規交易結論的方法。 2-15 討論稿也詳述如何辨識出這些適用的情境：  高度整合之活動 雖然討論稿指出在多數跨國企業之營運活動均有一定程度之整合，但高度整合指的是參