研发费加计扣除-广东省国家税务局.PPTVIP

分标题二 研究开发费用税前加计扣除 政策宣讲 东莞市国税局所得税科 会计 高新技术企业 研发费用加计扣除 研发费加计扣除——研发费用归集口径 扩大加计 扣除范围 优化程序 辅助账 创意设 计活动 负面清单 3 1 5 4 2 研发费加计扣除——基本政策变化 获得科学与技术新知识 创造性运用科学技术新知识 实质性改进技术、产品、工艺 1.产品（服务）常规升级 2.科研成果的直接应用 3.商品化后的技术支持活动 4.对现存产品、服务、技术等进行的重复或简单改变 5.市场调研或管理研究 6.常规性的质量控制、测试分析维修维护 7.社会科学、艺术或人文学方面的研究 基本定义 排除项 研发费加计扣除——研发活动定义 行业 标准 研发费加计扣除——负面清单 1.烟草制造业 2.住宿和餐饮业 3.批发和零售业 4.房地产业 5.租赁和商务服务业 6.娱乐业 7.其他 1.依据国民经济行业分类代码确定 2.主营业务占收入总额50%以上，该收入总额需减除不征税收入和投资收益 3.原则上按年确定。 核定征收企业不得加计扣除 1 不得税前扣除的项目不得加计扣除 2 财政性资金比照办理 3 研发费加计扣除——加计扣除基本原则 人员人工费用（含 外聘研发人员的劳 务费用） 直接投入费用 折旧费用 无形资产摊销 其他相关费用（以可 加计扣除研发费用总 额的10%为限） 1 2 3 4 5 研发费加计扣除——允许加计扣除的研发费 6 新产品设计费、新工艺 规程制定费、新药研制 的临床试验费、勘探开 发技术的现场试验费 辅助人员 不包括后勤人员 按聘用形式 本企业员工 外聘人员（含劳务派遣） 2 3 按人员构成 研究人员 技术人员 辅助人员 1 研发费加计扣除——研究开发人员 可以叠加享受 基于会计处理的折旧、费用金额加计，但不得超过按税法计算的金额 调整计算举例 1 2 3 研发费加计扣除——加速折旧与加计扣除 例一：某专门用于研发设备，单价1200万元 会计——8年 ——折旧150（1200÷8=150） 税法——10年 加速折旧——6年（10×60%=6）——折旧200 （1200÷6=200） 研发费加计扣除——75 （150×50%=75） 接上例： 会计——4年 —— 折旧300（1200÷4=300） 税法——10年 加速折旧——6年（10×60%=6）——折旧200 （1200÷6=200） 研发费加计扣除——会计折旧、税法折旧孰小 100（200×50%=100） 2 3 研发费加计扣除——调整计算举例 2 4 3 3 3 1 研发费加计扣除—研发与生产经营共用费用 不再强调专门用于 共用费用可进行分配 实际工时占比等合理分配方法 人员活动及仪器设备使用情况的必要记录 研发保险费、评审费、知识产权费用、差旅费、会议费等 合理性及直接相关性考虑，允许加计扣除 非核心性研发支出，限额加计扣除 统一计算公式，减少计算错误 按项目分别计算 1 2 3 4 5 研发费加计扣除——其他费用 研发费加计扣除——其他费用（举例） 研发项目A、B， A发生研发费100万，其他费用12万；B发生研发费100万，其他费用8万。 A其他费用限额=（100-12）×10%÷（1-10%）=9.78 小于实际发生数12万 A允许加计扣除的研发费用=100-12+9.78=97.78 B其他费用限额=（100-8）×10%÷（1-10%）=10.22 大于实际发生数8万 B允许加计扣除的研发费用=100 A、B可享受的加计扣除额=（97.78+100） ×50%=98.89 研发费加计扣除——特殊收入的扣减 收入冲减研发费 实现销售材料费不得加计 ●下脚料、残次品、中间试制品收