解析跨国企业向大陆关联方收取费用所面临的挑战-资诚联合会计师.PDF

解析跨國企業向大 陸關聯方收取費用 所面臨的挑戰 本資料來自： 稅務旬刊 第2290期 2015.05.10 解析跨國企業向大陸關聯方收取費用所 面臨的挑戰 背景 為打擊跨國企業藉由不當交易模式的安排，將利潤轉移到低稅負或免稅天堂國家，經濟合作與發 展組織 （OECD ）於 2013 年，提出“稅基侵蝕和利潤轉移 （BEPS ）”行動計畫，呼籲世界各國稅務機關 進行相互合作或據此修改其國內法，共同打擊國際避稅行為。在這股全球反避稅的熱潮中，大陸國家 稅務總局 （簡稱”國稅總局” ）也積極參與並發表意見。 2014 年初國稅總局便在某個國際場合中就集團內勞務和管理費用，從大陸角度提出的意見，其重 申對於集團內部支付費用必須符合獨立交易原則，並認為管理費用的屬性與股東活動相關，因此申報 1 所得稅時不能做為稅前扣除的費用 。隨後在一次國際性的稅務研討會上，國稅總局隸屬的國際稅務司 高級官員表示其將加大對於跨國集團內部服務費的審查。該官員也提及在判斷跨國集團內部服務費能 否稅前扣除時，需進行包括受益性測試、必要性測試、重複性測試、價值創造測試、補償性測試和真 實性測試等 6 大測試。 不久之後，大陸便發布 《國家稅務總局辦公廳關於對外支付大額費用反避稅調查的通知》 （稅總 辦公發[2014]146 號文 ），要求各地稅局全面展開對外支付大額費用的調查作業，向企業”摸底排 查”2004 年至 2013 年對外付款的資料。 然由於判斷標準缺乏明確的法律依據，且測試的標準缺乏明確的指引，稅企爭議頗多，因此國稅 總局 2015 年 3 月 18 日出臺 《國家稅務總局關於企業向境外關連方支付費用有關企業所得稅問題的公 告》 （國家稅務總局公告[2015]16 號，簡稱”16 號公告” ），明確規範跨國企業向大陸關聯企業收取的 費用能否在大陸關聯企業帳上稅前扣除，同時也成為大陸稅局往後執行對外付費反避稅查核的法律依 據。 以下將就各類費用屬性與 16 號公告的法令進行解讀，以期提供跨國企業在向大陸關聯方收取費用 時的操作策略。 跨國企業向大陸關聯方收取費用的流程簡介 目前大陸關聯方向境外企業支付費用的流程如下： 合同備案 納稅審核 納稅申報 對外付匯 1呼應大陸《企業所得稅法實施條例》第49條 ：企業之間支付的管理費不得扣除。 2 原則上大陸關聯方應當自合同簽訂 （包括修改、補充、延期）之日起 30 日內，向主管稅務機關辦 理合同備案手續。在約定匯出費用前，大陸關聯方應向主管稅務機關提供備案的合同、費用屬性的主 張 （權利金、利息、股息紅利、股權或財產轉讓、租金和勞務所得等）及相關的申報資料以利稅務機 關審核判定所得屬性及應納稅金額。 隨後大陸關聯方向主管稅局申報納稅 ／扣繳後，向外匯指定銀行申請對外付匯的手續。若單筆支 付等值約 5 萬美金以下的資金，則無需事先向主管稅務機關進行稅務備案。 大陸關聯方應依據境外企業的納稅金額與時間，及時扣繳企業所得稅、增值稅、營業稅等相關稅 負。若事後主管稅務機關發現未按規定納稅，其可對大陸關聯方或境外收款方追繳稅款和滯納金，並 處以相關處罰。因此大陸關聯方應充分瞭解相關流程，並避免因支付費用的屬性歸類錯誤，漏繳稅款 而提高滯納金和罰款的風險。 跨國集團內部支付費用的屬性分析 除了法令源泉扣繳的費用如利息、股息、財產轉讓 （包括股權轉讓）所得、租金等外，大陸稅法 將跨國集團內部支付的費用分為管理費用、勞務費用與權利金費用。其各自的稅務影響說明如下： 管理費用 勞務費用 權利金 稅前抵扣 不能 符合特定判斷原則，可以扣除 符合特定判斷原則，可以扣除 所得稅扣繳 支付總額的 10% 依據勞務提供地與貢獻程度決定應 支付總額的 10% 納稅金額 。核定所得率約 15% 到