十三、台湾第35号财务会计准则公报资产减损的会计处理.PDF

3-56 會計及財務分析 的「成本與淨變現價值孰低法」，認列漲價利益。茲舉一例予以說 明。例如前舉表十六之例，如果於83年底使用後，企業於 84年初決 定予以出售，因而首應將該設備轉入「待處分資產」帳戶，如下： 借：待處分資產 70,000 累計折舊──設備 90,000 貸：設備 160,000 今假設在 84年底與 85年底皆未出售，其預期售價分別為 $65,000與 $68,000 ，若此，兩年底的報表表達當如下示： 其他資產： 84年底 85年底 待處分資產 $70,000 $70,000 減：備抵未實現資產價值下跌損失 (5,000) (2,000) 成本與市價孰低 $65,000 $68,000 有關資產負債表的表達既已列示如上，因此，可據以作各年的調整 分錄如下： 84年底： 借：未實現資產價值下跌損失 5,000 貸：備抵未實現資產價值下跌損失 5,000 85年底： 借：備抵未實現資產價值下跌損失 3,000 貸：未實現資產價值上漲利益 3,000 最後值得一提的是，前述下跌損失或上漲利益，都必須列示在繼續 營業部門損益中的營業外收入與費用項下。 十三、台灣第35號財務會計準則公報──資產減損的會計處理 依據美國第 1號財務會計觀念公報「營利事業財務報導的目的」的 說明，得知企業編製財務報表的目的，在於編製財務報表，以幫助報 表讀者預測該企業未來現金流量的時間、金額、與不確定性。假若該 第三章 有形長期資產 3-57 企業未來現金流量的時間、金額、與不確定性可以合理預測，則可以幫 助報表讀者預測其未來現金流量的時間、金額、與不確定性；假若報 表讀者可以合理預測其未來現金流量的時間、金額、與不確定性，則可 以幫助報表讀者作更加的投資決策與信用決策。總而言之，企業編製財 務報表的目的，就是要提供有用的資訊，幫助報表讀者作更加的決策。 基於此一目的，如果企業未來現金流量的時間、金額、與不確定 性將有重大變更，則必須在財務報表上作適當的揭露，藉以提醒報表讀 者。 會計上為了符合此一目的，因而主張所提供的財務資訊，必須具 備 有 用 性 (Usefulness) 的 特 質 ， 亦 即 所 傳 達 的 訊 息 必 須 具 備 攸 關 性 (Relevance)與可靠性(Reliability) 。換言之，平時的會計處理工作係以可 靠性為著眼點；期末編表時，再融合攸關性的資訊。 一般來說，市價資訊較具攸關性，但是，卻缺乏可靠性。因此， 凡是市價資訊可靠的資產項目，會計上當會主張表達市價資訊。反之， 對於市價資訊不可靠的資產項目，自可先加以宣導，鼓勵企業朝此方向 邁進，如若強制實施，恐怕各企業的編製方法歧異，失去財務報表的可 比較性。 企業取得資產的主要目的，在於供營業或管理上使用，藉以獲取 利潤。因此，在使用過程中，應基於配合原則，採用合理且有系統的分 攤方法，將資產成本逐期轉為費用。假若某項資產所能獲得的收入大於 日後應予提列的費用，表示該項資產成本可以經由使用予以回收，若 此，恰好符合取得該項資產的目的，因而會計上無額外的處理問題。 反之，若資產的帳面價值預期無法全部回收，此即表示該資產已 然無法達成當時取得的目的，亦即於未來必將發生損失，因而會計上應 依穩健原則，予以因應處理。 個別資產的會計處理原則： 有關資產減損的會計處理方法，原則上都要採兩步測試，亦即都要 先作回收性測試(Recoverability Test) ，再作公平價值測試(Fair Value Test)