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中小企业税收筹划几点思考摘要：文章从增值税中关于购进环节、销售环节、消费型政策和所得税中关于金融租赁、政府补助、限额扣除费用等方面探讨中小企业税收筹划策略，对中小企业获得最大的税收利益，实现内源融资操作与实践具有一定意义。 关键词：中小企业；内源融资；消费型增值税；政府补助；广告费所得税筹划 统计显示，我国中小企业占全部企业户数的99%，占工业总产值60%左右，实现利税约40%，占出口总额60%的比例。中小企业的发展关系到我国整个经济的可持续发展。然而，我国每年有30%左右的中小企业倒闭，而其中约60%是由于融资问题得不到解决。如何融通资金呢？企业融通资金渠道分为内源性融资和外源性融资。其中，内源性融资包括原始资金、折旧费用、留存收益（包括各种公益金、公积金和未分配利润等）。企业可以通过税收筹划，盘活内源资金，缓解资金融通难的问题。 一、增值税方面的税收筹划 （一）企业购货环节选择购货对象的筹划 增值税一般纳税人实行17%的基本税率或13%的低税率，小规模纳税人实行6%或4%的征收率。企业从不同的纳税人处购进货物，增值税税负是不相同的，由此为税收筹划提供了契机。对于一般纳税人来讲，购货对象则可以有以下三种选择：从一般纳税人购进；从可请主管税务机关代开专用发票的小规模纳税人购进；从不可请主管税务机关代开专用发票的小规模纳税人购进。如果一般纳税人和小规模纳税人的销售价格相同，应该选择从一般纳税人购进，原因在于抵扣的税额大。但是如果小规模纳税人的销售价格比一般纳税人低，特别是中小服装企业进货渠道不同，价格差异较大，就需要企业进行计算选择了。 设某一个一般纳税人的含税销售额为x，增值税税率为17%，城建税税率为7%，教育费附加率为3%。购货对象有三种选择：从一般纳税人（甲）处购进货物的含税价格为y，增值税税率为17%；从可以请主管税务机关代开增值税专用发票小规模纳税人（乙）处购进同样货物的含税价格为z；不开增值税专用发票小规模纳税人（丙）处购进同样货物的含税价格为m。假设小规模纳税人适用的征收率均为4%。则可以得出模型： 从（甲）处购货的收益=x/（1+17%）-y/（1+17%）-[x/（1+17%）×17%-y/（1+17%）×17%]① 从（乙）处购货的收益=x/（1+17%）-z/（1+4%）-[x/（1+17%）×17%-z/（1+4%）×4%]×（7%+3%）② 从（丙）处购货的收益=x/（1+17%）-m/（1+4%）-x/（1+17%）×17%×（7%+3%）③ 根据收益平衡原理，选择如下： 1、对一般纳税人（甲）和可以提供专用发票的小规模纳税人（乙）的选择 当①=②，即 x/（1+17%）-y/（1+17%）-[x/（1+17%）×17%-y/（1+17%）×17%]×（7%+3%）=x/（1+17%）-z/（1+4%）-[x/（1+17%）×17%-z/（1+4%）×4%]×（7%+3%）时，计算过程如下： 0.983x/1.17-0.983y/1.17=0.983x/1.17-0.996y/1.04 0.983×1.04y=0.996×1.17z 解得： z=87.73%y 结论：当乙的销售价格是甲的销售价格的87.73%时，从两者购入是无差别的；当乙的销售价格低于甲的销售价格的87.73%时，应该从乙处购入；当乙的销售价格高于甲的销售价格的87.73%时，应该从甲处购入。 2、对一般纳税人（甲）和小规模纳税人（丙）的选择 同理，当①=③时，可以解得m=87.38%y 结论：丙的销售价格是甲的销售价格的87.38%时，从两者购入是无差别的；丙的销售价格低于甲的销售价格的87.38%时，应该从丙处购入；丙的销售价格高于甲的销售价格的87.38%时，应该从甲处购入。 3、对小规模纳税人（乙）和小规模纳税人（丙）的选择 当②=③时，则m=99.60%z 结论：丙的销售价格是乙的销售价格的99.60%时，从两者购入是无差别的；丙的销售价格低于乙的销售价格的99.60%时，从丙处购买合适；丙的销售价格高于乙的销售价格的99.60%时，从乙处购买合适。 （二）企业销售环节各种促销方式的筹划 对不同的销售方式，企业承担的税负可能不一样。 例如，某时装经销公司为增值税一般纳税人，其以零售某些名牌服装为主，其准备在国庆期间开展一次促销活动，以扩大该企业的影响。经测算，如果将商品打八折让利销售，企业可以维持在计划利润的水平上。公司决定顾客购买5000元的商品可以享受到这项促销优惠。由此，可以提出四个促销方案以供选择。 方案一，让利20%销售，即企业将5000元的货物以