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物价变动及物价变动会计几个基本理论摘要:物价变动会计是会计学的一个新的领域,也是会计理论和会计实务研究的新课题。文章阐述了物价变动的涵义、类型。从“持续剧烈的物价变动对会计基本假设之一的币值不变的影响”等3个方面重点对物价变动对财务会计和财务报告的影响进行了论述。对物价变动会计理论基础中的财务资本保持观与实体保持观两大学术观点进行了分析。 关键词:物价变动;物价变动会计;币值不变 传统会计是以币值稳定为基础的,但是市场经济中一个很普通的现象就是物价变动剧烈而频繁,这便迫使财务会计理论界和实务界要对物价变动的影响与对策进行研究,这就逐渐形成了物价变动会计这一新的分支。 一、物价变动的涵义 一般来说,物价代表商品的市场变换价格。所谓物价变动,就是指物品和服务的价格不同于它们以往在同一市场上的价格。从理论上说,企业从买方市场按某一价格购入物品而按较高价格在卖方市场上出售给顾客并不属于物价变动。只有物品和服务的价格在买方市场和卖方市场上同时上涨或跌落时,才算发生了物价变动。物价变动是市场经济的伴随现象,它随着商品交换的产生和发展而产生和发展。物价变动的实质是商品价值和交易价格的变动,它主要是由劳动生产率、技术创新、货币价值、供求关系、竞争与垄断等因素的变动所引起的。 二、物价变动的类型 在现实经济生活中,物价变动是多种多样的,不同商品物价涨跌的方向和程度不尽一致,特定商品与整体之间的物价变动方向和程度上也不尽一致,一般说来,物价变动可分为以下3种类型。 (一)一般物价水平变动 一般物价水平变动表现为货币购买力的升高或降低,可能起因于商品或服务的供求平衡变化,或是货币供应量大于或小于商品和服务的供给总额。它可以通过计算在不同时期全部商品和价格的平均数(即物价指数)及其差异来反映。本期物价指数和基期物价指数的相对比率即可表示本期的一般物价水平的变动,这一比率的倒数则表示倾向的价格变动或购买力变动。 (二)个别物价变动 个别物价变动是指个别企业的特定物品或服务的市场价格变动。一般而言,个别的物价变动和一般物价水平变动是有区别的。比如,在某一期间,一般物价水平上升10%,但就个别企业来说,它们所持有、生产和销售的物品和服务的价格不仅可能是有涨有跌,而且变动的幅度也未必等于10%。有些企业的变动幅度可能更高,有些可能更低,这主要是因为对特定物品或服务的供求关系、生产技术条件和消费者偏好是不同的。通常,个别物价变动更能反映特定企业所承受的物价变动影响。从理论上说,如果个别物价上涨,该企业的资产将产生一种持有利得,反之,则蒙受持有损失。当然,个别物价变动与一般物价水平变动也有联系。一般物价水平变动以个别物价变动为基础,个别物价的普遍涨跌足以导致一般物价水平的升降;一般物价水平变动反过来又对个别物价变动施加影响。因此,在现实的市场经济中,很难将两者截然分开。 (三)相对物价变动 在一般情况下,商品或服务的价格都是按不同的比率变动,有些甚至按不同的方向变动。这种特定价格脱离一般物价指数而按不同比率或不同方向的特定净价变动就是相对物价变动。例如,如果某商品的价格上涨15%,而一般物价水平变动导致货币购买力下降10%,则该商品的相对价格上涨了25%。相对物价变动反映物价机制上的变动,或者某一商品的价格相对于所有商品和劳务的价格来说发生了变化。 三、物价变动对财务会计和财务报告的影响 (一)持续剧烈的物价变动对会计基本假说之一的“币值不变”的影响 现行财务会计的一项重要的基本假设是以货币为计量单位并假定币值稳定不变。这条假设把财务会计的对象明确为同商品价值有关,凡是能进入财务会计系统加以处理的交易与事项都应当具有价值信息,从而具备能用货币量化的基础。根据这一假设,在一个主体持续经营的活动中,只有能用货币加以计量的方面才是财务会计的对象。货币是价值的独立的可以提供的存在形式,从会计计量的角度看,由于货币具有极大的综合性,运用货币进行会计计量,不仅可以使企业全部交易和事项的记录、分类、整理、总括和列报简便、明了,而且可以通过进一步的汇总,从总体上把握企业全部经济业务产生的综合影响,全面反映由此而引起的企业处于再生产过程中的价值和存量的实际变化。而货币作为会计上的统一的计量尺度,其作用的发挥有一个前提,即货币本身的价值应当是固定不变的,否则据以确定的会计信息就会失去其本来面目。但是20世纪以来,特别是二战以后,持续的通货膨胀遍及全球,说明了货币计价及币值不变的假设相当明显地偏高了当时的经济现实,在这种情况下,币值不变的假设必然受到影响和冲击。 (二)持续剧烈的物价变动对会计基本原则之一的“历史成本原则”的影响 现行财务报表是基于历史成本原则编制的,是依据企业业务的