第5章 合并财务报表概要1.ppt

第五章 合并财务报表 学习目标：通过本章学习，应了解合并会计报表的意义和目的、编制基础、以及有关合并会计报表的理论；掌握合并财务报表合并范围的确定；掌握合并财务报表的编制方法。 第一节 合并财务报表概述 一、合并财务报表的含义 合并财务报表——是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 母公司——是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体）。 子公司——是指被母公司控制的企业。 二、编制合并财务报表的意义 1、为母公司的股东提供决策有用的信息。 由于母公司与子公司组成了一个企业集团，母公司股东必须通过整个集团为会计主体的合并会计报表，才能从总体上了解母公司财务状况、经营成果和现金流量，以便于作出正确决策。 三、合并财务报表的特点 1．反映的对象——是若干法人组成的会计主体，是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量； 2．编制主体——是母公司； 3．编制基础——是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表； 4．编制方法——遵循特定的方法。 四、合并财务报表的合并理论 （一）母公司理论 将合并报表视为母公司本身会计报表范围的扩大，主要为母公司股东和债权人服务，而忽视了少数股东利益，将少数股东权益视为企业集团的负债；合并净利润中不包括子公司少数股东所持有的子公司净利润的份额，而将其视为企业集团的一项费用。 （二）实体理论 将合并报表作为企业集团各成员构成的经济联合体的会计报表，为整个经济实体服务，对拥有多数股权的大股东和拥有少数股权的小股东同等对待，将少数股东权益视为股东权益的一部分，在合并会计报表中得以体现。 （三）所有权理论 在编制合并会计报表时，对于子公司的的资产、负债，只按照母公司所持有的股权份额计入合并资产表；对于子公司的收入、费用和利润，也只按照母公司所持有的股权份额计入利润表。 五、合并会计报表的种类及合并范围的确定 （一）合并会计报表的种类 1、合并资产负债表 2、合并利润表 3、合并现金流量表 4、所有者权益变动表 5、附注 （二）合并财务报表范围的确定 合并财务报表的合并范围——应当以控制为基础予以确定。 我国企业会计准则规定：只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应纳入合并财务报表的合并范围。 1. 控制的含义及途径 控制——是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 控制的途径 （1）通过所有权达到控制（50%的表决权资本） （2）通过所有权达到控制和其他方式达到控制 2、合并会计报表的合并范围 （1）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。 但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 母公司拥有其半数以上的表决权具体包括三种情况： （2）被母公司控制的其他被投资企业 （实质控制标准） 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围 1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权； 2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策； 3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员； 4）在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。 ●在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 （4）不纳入合并范围的公司、企业或单位 1）已宣告被清理整顿的原子公司。 2）已宣告破产的原子公司。 3）母公司不能控制的其他被投资单位（联营企业、合营企业）。 【例题·单选题】下列各项，不纳入母公司合并会计报表合并范围的是（?? ?）。 ?A．宣告破产的子公司 B．直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 C．通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 D．直接和通过子公司间接合计拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 【答案】A 六、合并财务报表