第4章财务报表的审计目标及其实现案例.ppt

【课堂练习2】 1.（单选）在注册会计师所实施的审计程序中，专供注册会计师实施控制测试的审计程序有（??? ）。  A．重新计算? B．观察固定资产  C．函证?? D．重新执行? 2. （单选）为证实W公司所记录的资产是否均由W公司拥有或控制，记录的负债是否均为W公司应当履行的偿还义务，注册会计师采用下列（??? ）程序能够获取充分、适当的审计证据。  A．检查有形资产?? B．检查文件或记录  C．重新执行??? D．询问? 3. （多选）在确定审计证据的相关性时，CPA应当考虑（??? ）。  A．检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关  B．有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据  C．有关存货存在的审计证据能够替代与存货计价相关的审计证据  D．注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据? 第五节?审计工作底稿 一、含义和目的 （一）含义 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 审计工作底稿是审计证据的载体。 审计工作底稿形成于审计过程，反映了整个审计过程。 （二）编制目的 CPA应及时编制审计工作底稿，以实现下列目的： 1．提供充分适当的记录，作为审计报告的基础； 2．提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了审计工作，履行了相关责任。 二、审计工作底稿的形成与复核 （一）审计工作底稿的种类 存在形式：纸质、电子或其他介质形式。 包含的内容： 综合性的资料和具体审计外勤工作的记录等。例如： （1）总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等； （2）业务约定书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错误汇总表等。 分析表：主要指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录（表4-1）。 问题备忘录：一般指对某一事项或问题的概要的汇总记录。 核对表：一般是指会计师事务所内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格。例如，特定项目审计程序核对表、审计工作完成情况核对表等。 （二）审计工作底稿的要素（参见模版） 1.被审计单位的名称。 2.审计项目的名称。 3.审计项目时点或期间。 4.审计过程记录。 5.审计结论。 6.审计标识及其说明。（见表4-2，4-3） 7.索引号及编号。 （见表4-2，4-3） 8.编制者姓名以及编制日期。 9.复核者的姓名以及复核时间。 10.其他应说明事项。 （三）形成审计工作底稿时应考虑的因素 从某种意义上，是讲审计证据 （四）审计工作底稿的复核 三级复核制度 指会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理（或签字注册会计师）和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种制度。 项目经理（或项目负责人） 部门经理（或注册会计师） 主任会计师（所长或指定代理人） 技术性复核（详细复核） 一般复核 重点复核 三、审计工作底稿的归档 （一）归档期限：60天 1、完成审计业务：审计报告日后60天内； 2、未能完成审计的：审计业务中止后60天内。 工作底稿按其内容和使用期限分类（可略） 当期档案：是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。 例如，具体审计计划、盘点表、应收账款账龄分析表、询征函、内部控制制度测试和评价表等在当期审计中形成的资料。 永久性档案 ：是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。 包括企业章程、组织机构系统图、营业执照、批准文件、各种业务处理流程图、内部控制制度副本，重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件，审计报告、管理意见书等。 （二）归档后对工作底稿的变动 1、一般情况下，审计报告日后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。 2、归档期间对审计工作底稿作出的事务性变动，主要包括： （1）删除或废弃被取代的审计工作底稿； （2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引； （3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可； （4）记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。 需要修改现有审计工作底稿或增加