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促进循环经济发展税收原则新论[摘 要]循环经济的发展遵循“3R”原则，其实质是生态经济、高效经济。要想利用税收政策促进循环经济发展，必须对传统税收原则进行重新定位。按照循环经济特征和税收工作实际，中国进行循环经济税收政策设计时，应着重遵循生态效率、代际公平、环保收入和依法治税四项原则。 [关键词]循环经济；生态效率；代际公平；环保收入；依法治税 [中图分类号]F812．42 [文献标识码]A [文章编号]1003―3890(2006)08―0069--04 2006年3月14日，十届全国人大四次会议审议通过的“十一五”规划中一项重要内容就是发展循环经济，建设资源节约型、环境友好型社会(第六篇第二十二章)。可见，大力发展循环经济已经成为中国落实节约资源和保护环境的一项基本国策。各国实践证明，税收政策在促进循环经济发展方面具有其他经济手段难以替代的作用。目前中国部分学者在这方面也进行了初步研究并取得了一定的成果，但研究基本是围绕中国现行税制进行的相关分析，找出问题并提出相应对策，而对于促进循环经济发展税收所应遵循的基本原则问题研究较少。税收原则是指政府征税(包括税收制度建立和税收政策执行)所应遵循的基本准则。任何国家选择税种和税源，设计税制以及进行税收管理都必须以一定的税收原则作为理论指导依据。因此，运用税收手段促进中国循环经济发展，税收原则问题就成为当前迫切需要研究的一个重要课题。 一、生态效率原则 税收来源于经济，又反作用于经济。在社会主义条件下，经济发展的根本目的就是提高人民的生活质量，而生活质量的提高不仅要求物质条件的改善，同时也要求自然生态环境的改善和社会文明程度的提高。也就是说，经济发展应该是人类―社会一自然的协调发展。循环经济正是遵循自然生态系统的物质循环和能量流动规律，以资源高效利用和循环利用为核心的经济发展新模式，它能够缓解经济发展与资源短缺和环境污染之间的矛盾，确保人类社会的可持续发展。循环经济的实质是生态经济。因此，作为经济调节手段之一的税收进行原则研究时理应从“人类社会发展目标一政府管理目标―税收原则”的思路出发，不能简单地就税收原则论税收原则，要充分考虑如何通过政府宏观税收调控，实现对资源与环境的保护，达到人类社会可持续发展目标的实现。即研究如何通过税收政策的制定，影响那些与环境有关的经济行为主体的活动，诱导其实现正外部效应的最大化和负外部效应的最小化，以充分发挥和体现税收的生态效率作用。 生态效率(eeo-efficiency)，或称生态效益属于发展中的新兴概念与管理哲学范畴。效率的本质是以较少投入得到较多产出的过程，而生态效率则是指以生态为前提的效率。生态效率在1993年世界企业可持续发展委员会(WBCSD)首次生态效率研讨会中得到共识。生态效率强调产品生命周期，即从资源开采、原料投入、生产制造、消费使用、废弃处理全程都要考量其环境影响，循环经济的3R原则核心也是围绕这五个环节来促进资源永续利用，减少环境冲击以达到地球所能负荷的程度，从而满足人类需求与提高生活质量。因此，我们在运用税收手段促进循环经济的过程中，首先应遵循生态效率原则。在具体进行税收政策设计时，首先应体现产品生命周期理论。我们在税收政策设计时，应该注重以下八个方面：一是降低资源开采强度，提高资源综合利用效率；二是降低货品与服务的材料使用强度；三是降低货品与服务的能量消耗强度；四是降低毒性散布；五是提高材料的可回收性；六是让可更新资源的可持续使用达到最大化；七是延长产品的耐久性；八是提高货品与服务的服务强度。其次是有利于促进资源有效配置利用。现代经济学认为，环境是准公共物品，必须由政府来管理；污染是企业产品成本的外溢，必须由政府来修补。因此，循环经济税收政策的设计必须注重税收对市场行为的调节功能，特别是使市场具有促进技术创新功能，以提高生产力和资源利用率，减少环境污染，提高人类福利水平。这也是发达国家在促进循环经济发展中取得的成功经验之一。 当然，税收效率的含义是多层次的。除生态效率外，税收效率还包括传统的行政效率、经济效率原则，在税收政策设计中仍然必须遵循，只是地位稍轻而已。此外所要提醒的是，在追求生态效率的同时，还要注意总量效应。假如只是追求生态效率，却使产品消费总量遽增，环境冲击总量提高，那就有违初衷了。 二、代际公平原则 传统西方税收理论认为，衡量税收公平的标准有“受益原则”与“支付能力原则”两条。其中受益原则主张按个人从政府提供的公共物品和劳务中受益多少纳税；支付能力原则主张税收分配同个人纳税能力相联系，即纳税能力相同的人同等纳税(“横向公平”)，纳税能力不同的人不同等纳税(“纵向公平”)。但是，以上税收的公平原则仅仅是强调“代内公平”，在循环经济条件下，还应该强