财务报表审计中对舞弊的考虑.pdfVIP

内容提要 20世纪90年代以来，中国资本市场在经济高速增长及资金不断涌入的背 景下获得了长足的发展，但繁荣的背后亦存在不容忽视的危机，尤其是造假事 件带来的信用危机。从“琼民源”、“红光实业”、“银广夏”到最近的“科龙电 器”，一系列证券舞弊案的发生，不仅损害了公司股东和债权人的经济利益，更 为严重的是，它使我国远未成熟的证券市场饱受虚假会计信息的冲击，加剧了 投机行为和市场波动，从而影响证券市场的健康发展。 众所周知，独立审计是证券市场发展的基石，也是确保上市公司会计信息 质量的制度安排。证券市场舞弊盛行，而身为“经济警察”的注册会计师却捉 襟见肘，如履薄冰。对舞弊的审计已经引起国际审计理论界和实务界的极大关 注，并成为一个世界性难题，这也是基于我国证券市场现状的一个迫切而重要 的课题。本文试图在阐明注册会计师对舞弊应承担审计责任的基础上，对财务 报表审计中需考虑的主要舞弊——财务报表舞弊的成因、手法及其审计对策进 行聚焦式讨论，通过借鉴国外最新研究成果，结合中国现状，就注册会计师如 何在财务报表审计中考虑舞弊进行应用性研究，希冀能对我国证券市场财务报 表舞弊的治理有所裨益。 本文共分五个部分。 第一部分：绪论。简单介绍了本文的研究背景和动机、研究现状及代表人 物、研究方法、主体结构和创新观点。 第二部分：注册会计师对舞弊的审计责任。讨论了舞弊的定义及分类，简 要回顾了注册会计师舞弊审计责任的历史演进，阐明注册会计师应承担揭露舞 弊的审计责任，并指出在财务报表审计中考虑舞弊与专门的舞弊审核是不同的。 第三部分：我国上市公司财务报表舞弊的成因和手段分析。本部分围绕着 财务报表审计中需要考虑的主要舞弊——财务报表舞弊展开讨论，利用国外关 于舞弊成因的经典理论——舞弊三角理论对我国上市公司财务报表舞弊的原因 进行了分析，而后对我国上市公司财务报表舞弊的现状与手段进行了详细的论 述。 第四部分：财务报表审计中考虑舞弊的审计对策。探讨了财务报表审计中 考虑舞弊的总体思路、具体策略和与此相关的重要审计程序。 第五部分：财务报表审计中考虑舞弊的案例剖析。以我国上市公司科龙电 器为例，分析了该案例对注册会计师在财务报表审计中考虑舞弊的启示。 关键词：财务报表审计，舞弊，考虑 II ABSTRACT The marketinChinahasmade the capital greatprogress．with economy andthe intothemarket since1990s． developingrapidly capitalpouring continually There thatcarl’tbe whilethe marketis are，however,crisesignored capital thecreditcrisiscausedfraudulentaffairs．Aseriesoffraudcasesinthe especially by stock asthecases market，such doharmtotheeconomicinterestsoftheshare—holdersand and“kelong”．notonly alsomaketheimmaturemarketina situation creditors，but capital disadvantageous thefalse since informa