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欧洲非上市企业采用国际财务报告 准则的研究与启示 ——基于英国和德国的实证分析+ 杨 丹 (北京师范大学经济与工商管理学院100875) 【摘要】非上市企业的国际财务报告准则应用模式是目前国际会计的研究热点，也是各国会计准则制定者关注的 焦点。本文以英国和德国非上市企业为样本，研究当欧洲全部上市公司强制使用国际财务报告准则的情境下， 非上市企业是否会增加国际财务报告准则应用的期望。研究发现，企业规模、资本结构、组织形式、盈利能力 和本土会计准则质量显著影响其会计准则选择的倾向性，企业特征影响因素存在国家差异，但处于不同国家并 不会加剧或减弱某一企业特征的影响程度。由于欧洲国家对国际财务报告准则发展方向具有影响作用，本研究 所得结果对国际财务报告准则未来在非上市企业层面进一步应用提供方向性支持。 【关键词】国际财务报告准则IFRS非上市企业比较会计 一、引言 上市公司一样，强制要求非上市企业使用IFRS?实际上， 对于IFRS的强制性采用，国际职业界与学术界一直存在争 2011年全球G20峰会上各国首脑认可了随着国际资本 市场的深入发展，全球需建立统一的会计准则，以满足不 and 同国家企业之间的会计信息可比性，提高国际资本投资效 ExchangeCommission)认为国际会计准则发展是必然趋 势，并开始允许在美国上市的外国公司以IFRS披露财务报 益。国际会计准则理事会①(IASB，International Accounting Standards 表。同时SEC在2008年路线图中指出，将考虑允许美国上 Board)近年来致力于制定国际财务报告准则 Financial (IFRS，InternationalReportingStandards)并推动 et 其在全球范围内广泛采用，正是基于这一观点。IFRS的大 计协会财务报告准则委员会的Jamala1．(2010)提出会 范围使用最早发生在地域和贸易都不断一体化的欧洲。自 计准则竞争会产生优势，全球范围内采用统一会计准则未 必是最优，允许美国公司在IFRS和美国会计准则(u．s． 2005年起，欧盟委员会(EU，EuropeanUnion)强制要求 欧盟国家全部上市公司使用IFRS编制并报告合并财务报GAAP，GenerallyAcceptedAccountingPrinciples)之间进行 表。随后，加拿大、澳大利亚等许多国家也逐渐采用IF． 选择可能有助于得到更高质量的会计信息。据此，SEC对 RS。根据IASPlus2013年统计，全世界已有近120个国家 要求或允许上市公司使用IFRS。随着越来越多的国家和地 百强中选取183家采用IFRS编制财务报表的上市公司进行 区要求上市公司采用IFRS编制并披露财务报表，IASB开 始着力制定适用于中小型私有企业的IFRS，并倡导和推动 部分准则内容上仍处于发展完善阶段，决定暂时不要求美 非上市企业逐步启用IFRS。 国公司使用IFRS，待IFRS逐步提高和完善后，再考虑允 虽然全球建立统一的会计准则是大势所趋，但对于如 许美国公司自愿选择是否使用IFRS(SEC，2011)。 何继续推动IFRS在各国企业，尤其是非上市企业的应用， SEC的决定为IFRS的继续发展提供了可能的方向，在 是各国政策制定者需深入思考的问题。是否如欧洲国家对 国际会计准则发展初期，是否应允许企业根据自身需求自