浅议新存货准则的变化.pdfVIP

科技情报开发与经济 SCI—TECH INFORMATION DEVELOPMENT＆ECONOMY 2007年 第l7卷 第36期 文章编号：l005—6033(2007)36—0139—02 收稿日期：2007—11—05 浅议新存货准则的变化 牛素珍 (晋东南会计学校，山两长治，046000) 摘 要：介绍了新存货准则新增及删减内容及其影响，探讨了新存货准则执行中应注 意的问题。 关键词：会计准则；新存货准则；存贷成本 中图分类号：F23 文献标识码：A 2006年2月我国发布了一项关于会计准则的基本准则和38个具体 规定，对投资者投人存货的成本应当按公允价值确定，强调了公允价值 准则，标志着我国的会计准则体系已趋于完善，逐步与国际会计准则保 的运JL}j。其利弊在于：第一，避免了对投资者投人存货成本的人为操纵和 持协调与统一，充分体现了我国的经济全球化进程。本义着重讨论新存 存货资产信息的不实，便于对外提供更可靠的存货资产价值信息。第二， 货准则与旧准则相比的主要变化以及对会计实务的影响，旨在解决丁作 由于资本市场的不健全，公允价值的确定仍然是一个难题。 巾的实际问题。 2 新存货准则删减内容及其影响 1 新存货准则新增内容及其影响 (1)取消了发出存货计价方法巾的后进先出法。新存货准则规定企 (1)存货的借款费垌可以资本化。新存货准则规定，应汁人存货成本 业应当采 先进先 法、加权平均法或者个别计价法，确定发出存货的 的借款费州，按照《企业会计准则第l7号——借款费朋》的规定处理，而 实际成本。相对于旧准则取消了后进先出法和移动加权平均法，对个别 符合借款费用资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或生 汁价法的运用也进行了限定，所以企业通常采 的方法就只有先进先dj 产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产 法和加权平均法两种，从而大大减少了企业可选择的空间。 和存货。由此可见，新准则允许企业将为生产大型机器设备、船舶等生产 其对实务的影响表现为：第一，在一定程度上减少了企业操纵利润 周期较长的存货所借人的款项发生的利息资本化，汁人存贷成本，而不 的机会，使得那些想通过采用不同的会计政策来粉饰会计报表的行为 再计人当期损益。 得到一定程度的遏制，这使不同企业的会计信息更具有可比性。第二， 这么做会直接影响这些企业(如大型船舶制造业)的产品生产成本 避免了存货的实物流与成本流不一致的问题，避免了资产负债表期末 的构成。这些企业如果靠借人资金进行生产，那么其产品成本项目应改 存货价值偏离市价的问题，符合以资产负债表为导向的观点。第三，不 为直接材料、直接人1二、制造费用和借款费州。这样，对于利用不同筹资 会人为降低报告期的利润，对于上市公司也不会由此影响股票价格的 渠道取得资金生产同一类产品的企业，其成本缺乏可比性；甚至即使同 下降，与国际会计准则保持一致。第四，在短时间内会使那些存货较多， 一 企业，前后各期因生产产品所需资金来源不同其产品成本也没有可比 原来义采用后进先出法确定发}¨存货成本的企业利润发生不正常波 性。 动，在价格不断下跌的行情中，一旦由后进先出法变为先进先出法，要 另外“相当长时间”不好确定。新准则中规定的“需要经过相当长时 以先期较高的价格计算发…存货成本，会导致主营业务成本上升，利润 间的构建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态……”，其中“相 下降；相反，在价格不断上涨的行情巾，一旦由后进先出法变为先进先