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浅议个税递延型养老保险一、背景 当前，人口老龄化正在成为一种世界性的趋势，我国是人口老龄化发展速度比较快的国家之一。截至2008年底，我国60岁以上的老年人口已达到1.6亿，老年人口比重达到12%。预计到2014年，我国老年人口将达到2亿。到本世纪40年代后期，我国60岁以上的老龄人口将超过4.3亿，届时老年人口的比重将达到1/3左右。 伴随着老龄化社会的到来，我国也面临沉重的国民养老问题。因此，国务院2008年12月颁布的《关于当前金融促进经济发展的若干意见》，提出了“研究对养老保险投保人给予延迟纳税等税收优惠”的议题。2009年4月发布的《关于推进上海加快发展现代服务业和先进制造业建设国际金融中心和国际航运中心的意见》中,进一步明确要“鼓励个人购买商业养老保险,由财政部、税务总局、保监会会同上海市研究具体方案,适时开展个人税收递延型养老保险产品试点。”2009年12月，国家税务总局发布《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函【2009】694号），明确企业年金的个人缴费和企业缴费部分均不得抵扣个人所得税，这一文件的解读为“被誉为行业催化剂作用的养老险税延消失了。” 接着，保监会紧急召集五大险企讨论实施细则的消息又重燃试点希望，而在2010年1月21日召开的全国保险工作会议上，保监会主席吴定富表示要大力推动健康养老保险发展，支持上海开展个人税延型养老保险试点。日前，上海保监局举行2011年上海保险业情况通报会，上海保监局局长马学平表示，上海将加快推进个人税延型养老保险的试点工作，积极探索养老社区建设、个人信托型养老产品试点、职业年金试点，并力争在委托商业养老保险机构做实个人账户等方面有所突破。专家预计，个税递延在2011年上海试点的可能性很大。 二、个税递延型养老保险的概念 所谓个税递延型养老保险，指投保人在税前列支保费，在领取保险金时再缴纳税款。由于个人在职时的收入普遍高于退休后的收入，且在购买保险和领取保险金时，投保人处于不同的生命阶段，所以其边际税率将有较大差异，因而养老保险税收递延，对于投保人有非常大的税收优惠。在英美等发达国家，对于个人年金实行税收优惠是普遍做法，旨在鼓励居民主动投保养老险，增强自我养老保障水平。 三、推行个税递延型养老保险的必要性 （一） 建立多层次养老保障体系，切实保障老年人基本生活的需要 为了给老年人在退休后提供全方位的生活保障，1994年世界银行提出了三层次的养老保险制度改革，主导各国建立三支柱的养老保险体系。近几年，我国基本养老保险的覆盖范围不断扩大，然而给付标准较低，又面临个人账户难以做实的困境，部分老年人的老年基本生活仍然难以保证。同时，我国政策规定企业只有加入了基本养老保障之后，才允许按政策规定，设立企业年金。所以，只有少部分的企业建立了企业年金，靠企业年金养老更成为了大多数老年人遥不可及的愿望。因此，如果我国适时推出作为自愿性养老金计划的个税递延型养老保险，采用EET模式，为投保人在购买保险时以及获取投资收益时提供税收优惠，无疑会吸引更多的国民参保，给那些基本养老保险和企业年金触及不到，以及只享有基本养老保险无法从真正意义上安享晚年的国民提供更高层次的生活保障。这一举措，对于解决退休职工养老问题，切实建成多层次的养老保险体系从而构建和谐社会具有重大意义。 （二）解决养老公平问题的需要 截至2009年底，我国企业年金基金规模为2525亿元，缴费职工约为1300万人，企业年金覆盖职工仅占参加基本养老保险人数的6%左右。从行业分布看，建立企业年金计划的企业大多集中在高收入行业或垄断行业。从地区分布看，企业年金主要集中在沿海和经济发达地区。从企业性质看，参保企业中国有企业占绝大多数。从职工类型看，企业年金的分配过分向高层管理人员和核心技术人员倾斜，从而带来企业分配中的歧视。在目前企业年金制度还不完善的情况下，国家给予较大幅度的税收优惠只能让一小部分高收入人群受益，扩大了不同行业和地区的收入差距。如果建立个税递延型养老保险，任何类型的企业，从事任何工作，所处任何地区的国民都可以没有门槛地参与其中，这无疑可以让全体国民公平地享受到国家的税收优惠，分享国家改革发展的成果，从而为社会稳定助力。 （三）促进我国保险业快速发展的需要 目前我国对于商业养老保险规定模糊，法律缺失。虽然国家在各项文件中对保险公司开办养老保险多次表示鼓励与支持，但具体支持政策少之又少。因而，即使目前保险公司勉强开展养老保险，也会因为本金损耗过多而无法担负起养老保险基金保值增值的重任，最终使投保人感到失望。如果可以推行个税递延型养老保险，给个人购买商业养老保险以具体的税收优惠，这无疑会提高民众的购买积极性，给各大保险公司以巨大的盈利空间，从而